Наиболее масштабные изменения внесены в порядок исчисления НДС. Проанализируем наиболее значимые из них.
Под занавес уходящего года законодателями подготовлен ряд изменений по НДС.
Изменения в порядке ведения раздельного учета
Напомним, что ведение раздельного учета расходов по этим операциям и сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, осуществляется в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ. Компания не применяет положения п. 4 ст. 170 НК РФ в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство.
C 1 января 2018 г. требование обязательного ведения раздельного учета распространяется на налоговые периоды, в которых доля необлагаемых НДС операций, не превысит 5% (п.2.1 ст.170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 г. №335-ФЗ).
При получении субсидий и бюджетных инвестиций налогоплательщик также обязан вести раздельный учет сумм НДС.
Если компания не ведет раздельный учет «входного» НДС, относящегося к расходам понесенным для проведения не облагаемых налогом операций, то налоговики вправе отказать в возмещении всего заявленного в декларации НДС (абз.6 п.4 ст.170 НК РФ, Определение ВС РФ от 21.06.2016 г. №301-КГ16-7271).
Кроме того, Федеральным законом от 27.11.2017 г. №335-ФЗ внесены изменения в п.4 ст.170 НК РФ. «Входной» НДС по приобретенному имуществу, работам, услугам, имущественным правам для осуществления только необлагаемых НДС операций не принимается к вычету даже при соблюдении правила 5%. По сути, внесенная поправка узаконивает ранее высказанную позицию Минфина РФ (Письма от 05.10.2017 г. №03-07-11/65098, от 02.10.2017 г. №03-07-11/63926).
Ранее в Определении ВС РФ от 12.10.2016 г. №305-КГ16-9537 было отмечено, что НДС по товарам (работам, услугам), которые используются только в необлагаемой НДС деятельности, вычету не подлежит, даже если доля совокупных расходов налогоплательщика на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет менее 5%.
Поэтому и до 01.01.2018 г. рискованно применять вычет (даже при соблюдении правила 5%), если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются только в необлагаемой НДС деятельности.
ПРИМЕНЕНИЕ ПЯТИПРОЦЕНТНОГО БАРЬЕРА НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ СУВЕНИРНОЙ ПРОДУКЦИИ
Расширен перечень операций, облагаемых по ставке 0%
Изменению в части определения места реализации работ (услуг) корреспондируют изменения налоговой ставки. Такие изменения внесены Федеральными законами от 27.11.2017 г. №335-ФЗ, от 27.11.2017 г. №353-ФЗ, от 27.11.2017 г. №350-ФЗ.
Так 0 ставка может применяться в части реализации услуг по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом в случаях, предусмотренных международными договорами РФ (пп.2.3 – 1 п.1 ст.164 НК РФ).
К услугам по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области применяется 0 ставка по НДС (пп.4.2 п.1 ст.164 НК РФ).
Кроме того, с 1 января 2018 г. 0 ставку НДС можно применять (при условии представления в налоговую инспекции документов, предусмотренных ст.165 НК РФ) и в отношении товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта:
- ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товаров (продуктов переработки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
- ранее помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада (пп.1 п.1 ст.164 НК РФ).
Ставку 0 % в части транспортно-экспедиционных услуг, а также услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими компаниями или ИП, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров (при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ) могут применить не только собственники или арендаторы подвижного состава (абз.1 пп.2.7 п.1 ст.164 НК РФ).
ВОССТАНОВЛЕНИЕ ЭКСПОРТНОГО НДС. РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА РОССИИ
Отказ от применения нулевой ставки НДС
Компании могут отказаться от применения 0 %. Федеральным законом от 27.11.2017 г. №350-ФЗ ст.164 НК РФ дополнена п.7. С 1 января 2018 г. компании-экспортеры вправе отказаться от применения 0 ставки по НДС. Для отказа компания должна представить заявление в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого намерена не применять 0 ставку НДС. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.
ОТКАЗ ОТ ПРИМЕНЕНИЯ 0 СТАВКИ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ
Прочие изменения
Федеральным законом от 06.04.2015 г. (в ред. от 27.11.2017 г.) №83-ФЗ продлено действие пп.6 п.2 ст.164 НК РФ. Это означает продление 10 % в отношении воздушных перевозок до 2020 г. включительно.
ИСЧИСЛЕНИЕ ТРЕХЛЕТНЕГО СРОКА ДЛЯ ВЫЧЕТА НДС
