В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Налоговая декларация представляется в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В аналогичном порядке обязаны представлять декларацию по НДС лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. К ним относятся:
1) лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС;
2) налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Также в аналогичном порядке обязаны представлять декларацию налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.
ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИП УСН - ПОДРОБНЕЕ
Для всех вышеуказанных лиц представление налоговой декларации на бумажном носителе запрещено.
Однако отдельные организации и индивидуальные предприниматели (далее – ИП) имеют возможность не представлять налоговую декларацию в налоговые органы.
Рассмотрим, в каких случаях такое допустимо.
1. В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два млн. руб. Следует отметить, что положения данного пункта не распространяются на организации и ИП, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Лица, желающие использовать право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 г. N БГ-3-03/342 и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Этими документами являются:
- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют ИП).
Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
В случае если организации и ИП в период применения вышеуказанного освобождения не выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняют обязанности налогового агента по НДС, то обязанность по представлению налоговой декларации по НДС у них отсутствует.
2. В случае если организации и ИП применяют специальные налоговые режимы, они не признаются налогоплательщиками НДС:
2.1. В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации и ИП, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН), не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 РФ, а именно, при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ).
2.2. Организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), не признаются налогоплательщиками НДС в аналогичном порядке (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).
Следует отметить, что организации и ИП, применяющие ЕСХН и УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
2.3. В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и ИП, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, и требования к плательщикам поименованы в п. 2, 2.1, 2.2 и 2.3 ст. 346.26 НК РФ.
2.4. В соответствии с п. 11 ст. 346.43 ИП, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате: при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст.174.1 НК РФ.
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, поименован в п. 2 и 3 ст. 346.43 НК РФ.
ИП, применяющие патентную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов (в части деятельности, по которой применяются эти режимы, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности).
Таким образом, если организации и ИП применяют специальные режимы налогообложения, то они не признаются налогоплательщиками НДС, в связи с чем у них отсутствует обязанность по представлению налоговой декларации в электронной форме.
Следует отметить, что при этом вышеуказанные организации не должны выставлять покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также исполнять обязанности налогового агента по НДС.
3. В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Ее форма и порядок заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 10.07.2007 г. N 62н.
Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
На единую (упрощенную) налоговую декларацию не распространяются требования об обязательном представлении ее в налоговые органы по установленному формату в электронной форме. Эту декларацию можно представить в бумажном виде.
Изложенная позиция подтверждается разъяснениями контролирующих органов (письмо ФНС России от 19.12.2014 г. N ГД-4-3/26323@).
