В настоящее время порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
ГОДОВОЕ СОБРАНИЕ АКЦИОНЕРОВ: ПРОЦЕДУРНЫЕ ВОПРОСЫ
Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ч. 1, 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то ближайший следующий за ним рабочий день считается днем окончания срока (ч. 4, 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок в отношении плательщиков страховых взносов - организаций производится взыскание недоимки в порядке, установленном ст. 19 Закона N 212-ФЗ. Под недоимкой ст. 2 Закона N 212-ФЗ понимает сумму страховых взносов, не уплаченную в установленный законом срок.
В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах организации в банках (ч. 1 ст. 19 Закона N 212-ФЗ).
Принудительному порядку взыскания страховых взносов предшествует направление плательщику органом контроля за уплатой страховых взносов, в котором он состоит на учете, соответствующего требования с предложением уплатить недоимку по страховым взносам, начисленные на нее пени и штраф в добровольном порядке (ст. 22 Закона N 212-ФЗ).
Требование об уплате страховых взносов, как правило, содержит срок его исполнения. Однако, если данный срок не указан, требование подлежит исполнению в течение 10 календарных дней со дня его вручения. В связи с этим важно знать, что требование может быть вручено плательщику двумя способами: передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации лично под расписку с указанием даты вручения, либо требование может быть направлено плательщику страховых взносов по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления.
В установленном законодательством порядке требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. Исключение установлено для случаев, когда требование направляется по результатам проверки. Срок направления данного требования составляет 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения. Дата выявления недоимки фиксируется в документе о выявлении недоимки, который составляется по установленной форме.
Если плательщиком страховых взносов на дату принятия решения о взыскании частично уплачены суммы недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, указанные в требовании об уплате недоимки, то в решении о взыскании указывается только оставшаяся часть суммы, которая подлежит взысканию на дату его принятия (разд. 1, п. 1.5 Методических рекомендаций по взысканию недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов - организации и индивидуального предпринимателя на счетах в банках, утвержденных Распоряжением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11.02.2010 N 33р).
Законодательством установлены сроки принятия данного решения - не позднее двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате недоимки. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов взыскивает суммы недоимки в судебном порядке. Заявление в суд может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В случае невозможности вручения данного решения плательщику страховых взносов под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
Бесспорное взыскание страховых взносов производится путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов, поручения на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов. Данное поручение направляется в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Взыскание страховых взносов может производиться с расчетных (текущих) счетов в валюте Российской Федерации и только при недостаточности средств на счетах в валюте Российской Федерации взыскание производится со счетов плательщика в иностранной валюте. Не производится взыскание страховых взносов с депозитного счета плательщика страховых взносов, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора орган контроля за уплатой страховых взносов вправе дать банку поручение на перечисление денежных средств по истечении срока действия депозитного договора.
Поручение на перечисление страховых взносов исполняется банком в следующие установленные законодательством сроки:
- не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения при взыскании страховых взносов со счетов в валюте Российской Федерации;
- не позднее двух операционных дней при взыскании страховых взносов со счетов в иностранной валюте.
Данные сроки применяются, если это не нарушает порядка очередности платежей, установленного гражданским законодательством Российской Федерации.
Однако при отсутствии достаточных денежных средств на счетах плательщика сборов в день поступления в банк поручения процедура бесспорного взыскания не прекращается. В такой ситуации поручение исполняется по мере поступления денежных средств на банковские счета плательщика в сроки, указанные ранее. Период, в течение которого в банке может находиться поручение, в Законе N 212-ФЗ не установлен.
Законодательство в ч. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ устанавливает обстоятельства, при наличии которых недоимка по страховым взносам взыскивается только в судебном порядке. Бесспорный порядок взыскания в отношении организации при наличии данных обстоятельств неприменим. Так, взыскание недоимки производится через суд в следующих случаях:
- у организации открыт счет в органах Федерального казначейства;
- на счета организации поступает выручка за реализуемые зависимой (дочерней) организацией товары (работы, услуги) и за счет этих денег будет взыскиваться недоимка, которая числится за зависимой (дочерней) организацией более 3 месяцев;
- на счета зависимой (дочерней) организации поступает выручка за реализуемые материнской компанией товары (работы, услуги) и за счет этих денег будет взыскиваться недоимка, которая числится за материнской компанией более 3 месяцев;
- обязанность по уплате страховых взносов основана на изменении органом контроля за уплатой страховых взносов юридической квалификации сделки, совершенной таким плательщиком страховых взносов, или статуса и характера деятельности этого плательщиком страховых взносов;
- органом контроля пропущен срок на принятие решения о взыскании недоимки по взносам за счет денег на банковских счетах страхователя. В этом случае заявление должно быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов.
Судебный порядок взыскания действует для штрафов, взыскиваемых органами ПФР со страхователей за непредставление в срок сведений персонифицированного учета или за представление неполных или недостоверных сведений.
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 8 С.Гаврилова Ведущий юрист ООО "РосКо - Консалтинг и аудит"
