Какие масштабные поправки внесены в НК РФ?
Благодаря Федеральному закону от 31.07.2023 г. №389-ФЗ меняются налоговые правила игры. Изменения коснулись налогового администрирования, налога на прибыль, НДС, УСН, налога на имущество, земельного налога, НДФЛ и госпошлины. Самые значимые изменения коснулись порядка исчисления и уплаты НДФЛ, а также налогового администрирования. Некоторые поправки уже вступили в силу, часть поправок можно применять «задним» числом с 1 января 2023 г., а некоторые изменения начнут действовать в 2024 году.
Летние поправки налогового законодательства, касаемые НДФЛ, рассмотрены нами подробно в отдельной статье.
Существенные изменения, касаемые правил учета фиксированных страховых взносов у ИП, проанализированы нами в отдельном видео.
1. Какие изменения внесены в части механизма расчетов ЕНС?
1.1. Подача промежуточных уведомлений
Начиная с 1 октября 2023 г., компаниям предоставлено право подавать промежуточные уведомления по НДФЛ. Теперь уведомления можно подавать 2 раза в месяц:
- до 12 числа текущего месяца - в части удержанного НДФЛ с 23 числа прошлого месяца по 9 число текущего месяца;
- до 25 числа текущего месяца - в части удержанного НДФЛ с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего месяца.
Подача промежуточного уведомления не является обязанностью. По-прежнему обязательно подавать уведомления до 25 числа. Иначе налогоплательщика ожидает штраф - 200 рублей за каждое неподанное уведомление (п.1 ст.126 НК РФ).
1.2. Подача отрицательных уведомлений
После 1 октября 2023 г. разрешено подавать уведомление с отрицательными суммами.
Это актуально в тех случаях, когда сумма авансов за отчетный период, исчисленная нарастающим итогом, получилась меньше суммы авансового платежа за предыдущий отчетный период.
Покажем это на примере.
Компания применяет УСН с объектом «доходы за минусом расходов».
Предположим, что авансовые платежи нарастающим итогом за отчетные периоды 2023 года составили:
- за 1 квартал 2023 г. - 100 рублей - по сроку уплаты 28 апреля 2023 г.;
- за 1 полугодие 2023 г. - 500 рублей - по сроку уплаты 28 июля 2023 г.;
- за 9 месяцев 2023 г. - 400 рублей - по сроку уплаты 30 октября 2023 г. (28 октября выпадает на выходной день).
В подаваемом налоговикам уведомлении эти суммы отражаются по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора…» так:
- за 1 квартал 2023 г. - 100 рублей;
- за полугодие 2023 г. - 400 рублей;
- за 9 месяцев 2023 г. - (-) 100 рублей.
Получается, что налогоплательщик в уведомлении за 9 месяцев 2023 г. должен проставить отрицательное значение - минус 100 рублей.
Данный вопрос не был урегулирован, и налоговики выпустили разъяснения о порядке отражения (письмо ФНС РФ от 10.07.2023 г. №СД-4-3/8716@).
Теперь это закреплено в НК РФ.
Важно знать, что корректировка со знаком минус касается тех налогов и авансовых платежей, по которым еще не поданы налоговые декларации, и налоговики «не видят» рассчитанных налогов.
1.3. Упрощенная подача уведомлений ИП
Нововведения упростили бизнесменам подачу уведомлений и заявлений налоговикам. Это можно сделать через личный кабинет, подписав неквалифицированной ЭП физического лица. Такая возможность предоставлена ИП с 1 октября 2023 г. Ранее нужна была только КЭП.
1.4. Контрольные соотношения для уведомлений
С 1 октября 2023 г. для уведомлений, также, как и для налоговых деклараций введены контрольные соотношения (по тексту - КС). Обязательная проверка проводится по тому же принципу, что и декларации по соответствующему налогу.
Если уведомление не пройдет проверку на КС, то оно будет считаться неотправленным. Сначала налоговики направят требование об устранении ошибок и только при неисполнении могут оштрафовать налогоплательщика.
На момент написания статьи КС пока не выпущены. Единственно действующее КС утверждены письмом ФНС РФ от 17.03.2023 г. №ЕА-4-15/3132@. Среди ошибок могут быть: неверно указанный период, КБК, ОКТМО.
1.5. Порядок отражения налогов, заявленных к возврату в ЕНС
Компаниям, которые подают декларации по НДС с суммой возмещения либо НДФЛ с вычетами, важно учитывать новый порядок отражения в ЕНС.
С 1 октября 2023 г. эти суммы будут отражены на ЕНС со дня, следующего за днем окончания камералки. Если налоговиками выявлены нарушения в ходе камералки, то налог из декларации будет отражен либо с момента вступления в силу решения налоговиков по ее результатам, либо в течение 10 дней со дня ее окончания. До этого момента сроки отражения не были прописаны в НК РФ.
1.6. Порядок списания страховых взносов
В настоящее время приоритет в списании с ЕСН денег действует в отношении НДФЛ. Это значит, что уплаченные единым платежом налоги закроют сначала обязательства по НДФЛ и лишь потом остальные налоги.
2. Какие поправки внесены в части налога на прибыль?
2.1. Продлен размер ограничений в части учета убытков прошлых лет
Компании имели право учитывать убытки прошлых лет в размере 50% налоговой базы до конца 2024 г. Законодатели продлили этот срок до 31 декабря 2026 г.
2.2. Стало больше разрешенных расходов на страхование
С 31 августа 2023 г. открыт перечень расходов, связанных с добровольным имущественным страхованием.
Расходы по добровольной страховке имущества можно учитывать в отношении любых видов договоров, если они связаны с компенсацией убытков либо недополученных доходов, возникших в результате страхового случая.
2.3. Можно уменьшать стоимость безвозмездно полученного имущества
Бизнесмены получили право уменьшать стоимость безвозмездно полученного имущества на расходы, которые связаны с доведением его до пригодного состояния. Например, доработка для последующей эксплуатации оборудования, полученного безвозмездно. Такие расходы будут учитываться, если они произведены после 31 августа 2023 г.
