Вопрос ответственности является, пожалуй, наиболее актуальным вопросом для каждого работника, в обязанности которого входит принятие решений по важным направлениям деятельности работодателя. Наиболее ответственную работу выполняет, конечно же, главный бухгалтер. Его работа связана с принятием финансовых решений, оформлением бухгалтерских и налоговых документов, предоставлением этих документов в уполномоченные органы.
В настоящем материале кратко рассмотрим, какая же ответственность может применяться в отношении главного бухгалтера, и чем он рискует.
Материальная ответственность
Трудовой кодекс РФ устанавливает возможность полной материальной ответственности главного бухгалтера.
В связи с этим важно знать, что материальная ответственность в полном размере может быть возложена на главного бухгалтера только при условии, что это установлено его трудовым договором (ч.2 ст. 243 ТК РФ). Соответственно, если трудовым договором не предусмотрено, что главный бухгалтер в случае причинения ущерба несет материальную ответственность в полном размере, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение к такой ответственности, он понесет ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка (см. Постановление Пленума ВС РФ № 52 от 16 ноября 2006 г.).
Полная материальная ответственность состоит обязанности главного бухгалтера возмещать причиненный прямой действительный ущерб в полном размере (абз.1 ст. 242 ТК РФ).
Под прямым действительным ущербом Трудовой кодекс РФ понимает:
- реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества),
- а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (абз.2 ст. 238 ТК РФ).
Административная ответственность и уголовная ответственность
Административная ответственность и уголовная ответственность главного бухгалтера зависит, прежде всего, от его функциональных обязанностей, которые определяются как законом, так и локальными нормативными актами.
В настоящее время действует новая редакция Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11 г. (в ред. Федеральных законов от 28.06.2013 № 134-ФЗ; от 02.07.2013 № 185-ФЗ, от 23.07.2013 № 251-ФЗ, от 02.11.2013 № 292-ФЗ) (далее по тексту Закон).
Новая редакция Закона в вопросах распределения ответственности существенно отличается от Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
Действующая редакция Закона говорит о том, что ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта (п. 1 ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11 г.).
Руководитель может возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера (п. 3 ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11 г.).
В ряде случаев ведение бухгалтерского учета может быть возложено на иное должностное лицо экономического субъекта либо может быть заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (п. 3 ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11 г.).
Существенным моментом действующей редакции Закона является то, что в ней решен вопрос ответственности главного бухгалтера в случае спора с руководителем.
Так, установлено правило, согласно которому за спорные действия несет ответственность руководитель.
Если руководитель отдал главному бухгалтеру распоряжение об осуществлении какой-либо незаконной операции, главный бухгалтер не может быть привлечен за выполнение данного распоряжения к ответственности.
Подспорьем для главного бухгалтера в такой ситуации будут являться официальные организационно-распорядительные документы – письменное распоряжение руководителя, приказы и указания и пр.
Мнение главного бухгалтера, согласно действующему Закону, руководитель учитывать не обязан. Ответственность за достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности в данном случае несет именно он.
Важным обстоятельством является еще и то, что действующая редакция Закона не содержит четких положений об ответственности главного бухгалтера.
В частности, не решен (как ранее) вопрос о подчинении главного бухгалтера, его ответственности за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. По всей вероятности, эти вопросы должны решаться самостоятельно экономическим субъектом и регулироваться локальными нормативными актами.
В случае, если на основании локальных нормативных актов перечисленные обязанности будут возложены на главного бухгалтера, он может быть привлечен:
- к административной по ст.ст. 15.5, 15.6, 15.11 КоАП РФ (за нарушение сроков представления налоговой декларации, непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности);
- к уголовной ответственности по ст.ст. 199, 199.1 УК РФ (за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, неисполнение обязанностей налогового агента)
Ответственность за хранение документов
Закон содержит положение о том, что обязанность обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений возложена на экономический субъект в целом.
Между тем, ст. 15.11 КоАП РФ устанавливает ответственность должностных лиц за нарушение порядка и сроков хранения учетных документов.
Поэтому, вопрос ответственности конкретного лица за нарушение порядка и сроков хранения учетных документов будет определяться его функциональными обязанностями. Кроме того, вопросы распределения ответственности за правильную организацию хранения документов бухгалтерского учета могут решаться на основании федеральных стандартов бухгалтерского учета.
