Доверь свой бизнес
профессионалам
Услуги

Уведомление о контролируемых сделках. Правила «переходного» периода

Риски международного налогового планирования в условиях финансовой прозрачности и межстранового обмена информацией (2 часть)


Компании (налоговые резиденты РФ) должны сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета либо по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков уведомления об участии в иностранных компаниях и о КИК (п.1 ст.25.14 НК РФ).

 В п.1 ст.25.14 НК РФ приведен состав таких уведомлений (дата, наименование иностранной компании, ее регистрационный номер и пр.).

Сроки представления уведомлений установлены следующие (п.3 ст.25.14 НК РФ):

  • об участии в иностранных компаниях - не позднее одного месяца с момента возникновения либо изменения доли участия в такой компании;
  • о КИК - до 20 марта года, следующего за налоговым периодом, когда у контролирующего лица возникает обязанность учета доли прибыли.

Но в том случае, если налоговый орган обладает информацией о том, что налогоплательщик скрыл (умышленно или вследствие незнания) факт контроля над иностранной компанией, такому налогоплательщику направляется требование.

Налоговый орган предлагает налогоплательщику в течение двадцати дней либо дать необходимые пояснения либо представить уведомление о КИК (п.8 ст.25.14 НК РФ).

Закон предоставляет право налоговым органам признать налогоплательщика, не подавшего уведомление о КИК, контролирующим лицом иностранной компании (п.5 ст.25.13 НК РФ).

А если налогоплательщик не согласен с требованием налогового органа в части признания его контролирующим лицом иностранной компании? В этом случае у налогоплательщика есть возможность представить в отведенный срок (в течение двадцати дней) документы, подтверждающие отсутствии контроля над иностранной компанией.

НАЛОГОВЫЕ КОНСУЛЬТАЦИИ

11.pngДальнейшие действия налоговой инспекции могут быть следующими (п.11 ст.25.14 НК РФ):



  • согласие с приведенными доводами налогоплательщика об отсутствии контроля над иностранной компанией и, соответственно, отсутствие налоговых санкций;
  • несогласие с приведенными доводами налогоплательщика и направление налогоплательщику уведомления о КИК.

Однако налогоплательщик может не согласиться с решением налоговых органов о признании его контролирующим лицом по отношению к иностранной компании. Какие действия должен предпринять налогоплательщик для доказывания своей правоты? У налогоплательщика есть право в течение трех месяцев оспорить уведомление налогового органа о признании его контролирующим лицом иностранной компании. Оспаривание уведомления будет осуществляться в судебном порядке в течение трех месяцев с даты получения требования (п.12 ст.25.14 НК РФ). В этом случае налогоплательщик уведомляет налоговый орган о судебных тяжбах в течение трех дней с даты подачи такого заявления в суд.

И до того времени пока судебное решение не вступит в силу, налогоплательщик не признается контролирующим лицом иностранной компании (п.12 ст.25.14 НК РФ).

При пассивном поведении налогоплательщика (т.е. в случае не оспаривания уведомления налогового органа) налоговый орган признает его контролирующим лицом по истечению трех месяцев с даты получения уведомления (п.12 ст.25.14 НК РФ).

Применение разд. V.1 НК РФ о необходимости представления уведомления о контролируемых сделках осуществляется с учетом переходных положений, установленных ст.4 Федерального закона от 18.07.2011 г. №227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».

Согласно частям 1 и 5 статьи 4 Федерального закона №227-ФЗ положения частей первой и второй НК РФ применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено указанной статьей.

НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ

При этом частью 5.1 статьи 4 Федерального закона №227-ФЗ предусмотрено, что положения частей первой и второй НК РФ не применяются к заключенным до 1 января 2012 года сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ после 1 января 2012 года, за исключением сделок, условия которых после 1 января 2012 года были изменены.

При применении части 5.1 статьи 4 Федерального закона №227-ФЗ в отношении сделок по предоставлению займа необходимо учитывать следующие положения ГК РФ (Письмо от 10.03.2017 г. №03-12-11/1/13720, от 04.08.2015 г. №03-01-18/44902). 

В соответствии с порядком изменения договора, предусмотренным статьями 450 и 452 ГК РФ, изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. Порядок и форма заключения договора определены статьями 432 - 449 ГК РФ.

О займах по договорам, заключенным до 2012 года (Письмо ФНС от 31.12.2015 г. №ЕД-4-13/23343@) Положения о контролируемых сделках не применяются к сделкам по предоставлению займа, заключенным до 1 января 2012 года, даже если доходы и расходы по ним признавались в последующие периоды. Исключение составляют сделки, условия которых были изменены после 1 января 2012 года. К ним положения НК РФ о контролируемых сделках применяются с даты такого изменения.

44.pngНалоговые санкции и уголовная ответственность

Непредставление налоговому органу документов, приведенных в п.5 ст.25.15 НК РФ, (финансовая отчетность КИК, налоговая декларация и пр.) либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями будет стоить 100 000 рублей (п.1.1 ст.126 НК РФ). А неуплата (неполная уплата) суммы налога на прибыль по причине невключения в налоговую базу налогоплательщика доли прибыли КИК, влечет штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей (ст.129.5 НК РФ).

Само непредставление уведомлений о КИК (либо его представление с недостоверными сведениями) будет стоить налогоплательщику 100 000 рублей в части каждого такого непредставленного уведомления КИК (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).

КОНСУЛЬТАЦИЯ БУХГАЛТЕРА

Важно!
В части применения налоговых санкций Федеральным законом от 24.11.2014 г. №376-ФЗ предусмотрен переходный период. Налоговая ответственность, предусмотренная ст.129.5 НК РФ (штраф за неуплату либо неполную уплату суммы налога), будет действовать только по вынесенным решениям в части налоговых периодов, начиная с 2018 года (т.е. за 2015 -2017 гг. ответственность не применялась).Переходный период установлен также и в части уголовной ответственности. Так, п.4 ст.3 Закона предусмотрено, что в случае  неуплаты (неполной уплатой) налога на прибыль КИК за налоговые периоды 2015 - 2017 г. уголовной ответственности не будет, если ущерб возмещен в полном объеме.

Год основания
компании «РОСКО»
2004
Рейтинг:

(по итограм 2009 года —
А++1+++1+[%])
Профессиональная
ответственность
застрахована
Членство в профессиональных организациях:
СРО НП «Аудиторская Палата России»
(Свидетельство №1809 от 28.12.2009)
Палата налоговых консультантов
(Сертификат №78)
НП «Партнерство РОО»
(Российское общество оценщиков)
Репутация компании:
Сертификат соответствия требованиям
ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2008)
Премия «Национальная марка качества» 2015
Компания включена
в реестр надежных
предприятий г. Москвы
Сотрудничество:
Деловой Клуб
Шанхайской Организации
Сотрудничества
Членство в общественных
объединениях:
Московская Торгово-
Промышленная Палата
(Свидетельство №123-973 от 21.12.2009)