Доверь свой бизнес
профессионалам
9:30 до 18:30
Москва, Щепкина, д. 8 info@rosco.su
8 (499) 444 0000
8 (800) 2222 450
Услуги компании

Признание задолженности безнадежной к взысканию

Какая задолженность признается безнадежной к взысканию? Можно ли признать долг безнадежным, если должник налогоплательщика находится в процессе банкротства?

Безнадежными долгами по правилам бухгалтерского учета признается задолженность, при наличии одного из следующих фактов (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н):

  • истек срок исковой давности;
  • должник ликвидирован;
  • должник исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;
  • судебным приставом вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа в связи с невозможностью взыскания.

75.png

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) в целях налогового учета признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:

  • истек установленный срок исковой давности;
  • в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (Решение арбитражного суда г. Москвы от 02.06.2015 г. №А40-17590/2015).

СПИСАНИЕ БЕЗНАДЕЖНЫХ НАЛОГОВЫХ ДОЛГОВ

Важно!
Долги компании, которая фактически прекратила свою деятельность, могут быть признаны безнадежными с даты исключения такой компании из ЕГРЮЛ. При этом начало течения срока исковой давности приходится на дату исключения организации из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина РФ от 24.07.2015 г. №03-01-10/42792).

В налоговые расходы нельзя включать сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, если должник налогоплательщика находится в процессе банкротства. Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов (Письма Минфина РФ от 23.09.2013 г. №03-03-06/2/39363, от 04.03.2013 г. №03-03-06/1/6313 Постановления АС Московского округа от 26.02.2015 г. №А40-61183/2014, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.05.2014 г. №А25-1419/2013). То есть в этом случае учесть дебиторскую задолженность в составе расходов налогоплательщик сможет после признания судом должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ.

Дебиторская задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной в случае, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абз.2 п.2 ст.266 НК РФ основаниям либо в случае ликвидации организации в установленном порядке. При этом датой признания задолженности безнадежной будет, соответственно, дата составления документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (Письмо Минфина РФ от 05.10.2015 г. №03-03-06/2/56751, от 11.09.2015 г. №03-03-06/2/52390).

16.png

Когда подлежит списанию безнадежный долг?

Дебиторская задолженность признается в расходах в периоде истечения срока исковой давности (Постановления от 15.06.2010 г. №1574/10 и от 15.07.2010 г. №2833/10, Определение ВС РФ от 15.10.2014 г. №302-КГ14-2259). Практически это означает, что положения ст.252 НК РФ и ст. 265 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на отнесение безнадежных долгов в состав внереализационных расходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период (Постановления АС Московского округа от 17.07.2015 г. №А40-29510/14, АС Западно-Сибирского округа от 29.06.2015 г. №А67-6309/2014, ФАС Московского округа от 07.03.2014 г. №А40-46678/13, Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2015 г. №А40-102126/14).

Важно!
Безнадежные долги учитываются в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли в периоде наступления первого из предусмотренных ст.266 НК РФ оснований. И не имеет никакого значения тот факт, что компания поздно провела инвентаризацию и, соответственно, несвоевременно выявила безнадежную задолженность, по которой срок исковой давности истек в предыдущих налоговых периодах.

26.png

Документы для списания безнадежных долгов

Для налогового учета безнадежные долги можно признавать в качестве расходов только при наличии документов.

Судебная практика свидетельствует о том, что суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены договором, в котором указана дата срока платежа, актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора), платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (Определение Арбитражного суда Свердловской области от 14.08.2015 г. №А60-27406/2015, Постановление АС Московского округа от 17.07.2015 г. №А40-29510/14).

СПИСАНИЕ ДОЛГА ДЕБИТОРОВ, КРЕДИТОРОВ: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Услуги по теме
Досудебное разрешение налоговых споров
2 000 руб/час
Досудебное взыскание долгов и урегулирование споров
от 15 000 руб.
Взыскание долгов
от 15 000 руб.
Взыскание задолженности от компании РосКо!Звоните!
Взыскание долгов от 15 000 руб.
Год основания
компании «РОСКО»
2004
Рейтинг:

(по итограм 2009 года —
А++1+++1+[%])
Профессиональная
ответственность
застрахована
Членство в профессиональных организациях:
СРО НП «Аудиторская Палата России»
(Свидетельство №1809 от 28.12.2009)
Палата налоговых консультантов
(Сертификат №78)
НП «Партнерство РОО»
(Российское общество оценщиков)
Репутация компании:
Сертификат соответствия требованиям
ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2008)
Премия «Национальная марка качества» 2015
Компания включена
в реестр надежных
предприятий г. Москвы
Сотрудничество:
Деловой Клуб
Шанхайской Организации
Сотрудничества
Членство в общественных
объединениях:
Московская Торгово-
Промышленная Палата
(Свидетельство №123-973 от 21.12.2009)