Доверь свой бизнес
профессионалам
Услуги

Порядок бухгалтерского учета участников доверительного управления

Бухгалтерский учет участников договора доверительного управления имеет свои особенности, которые необходимо учитывать при планировании данной схемы взаимоотношений. Обозначим основные моменты ведения бухгалтерского учета у учредителя управления и доверительного управляющего.

Перед тем как перейти к бухгалтерскому учету операций по доверительному управлению, вкратце обозначим суть данной схемы.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление; другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (п.1 ст.1012 ГК РФ).

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество, включая имущество, находящееся в залоге. Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом, а также имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении (п.п.1 - 3 ст.1013, п.1 ст.1019 ГК РФ).

Важно!
Пунктом 3 ст.1012 ГК РФ предусмотрено, что сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего

Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д.У.». При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом. 

60.pngЧем руководствоваться при ведении учета?

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом определены Указаниями, утв. приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. №97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (далее по тексту - Приказ №97н).

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Обозначим основные моменты.

Пунктом 2 Приказа №97н установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Согласно п.4 Приказа №97н передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. В соответствии с п.7, п.11, п.12 Указаний при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.

КАК СУДИТЬСЯ С УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИЕЙ?

Важно!
Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления и выгодополучателя.

Рассмотрим перечень типовых бухгалтерских проводок у учредителя управления и доверительного управляющего.

44.pngБухгалтерский учет у доверительного управляющего

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества как у учредителя управления, так и у доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет (п.1 ст. 1012, п.1 ст.1018 ГК РФ).

ДОСУДЕБНАЯ ПРЕТЕНЗИЯ

Важно!
В бухгалтерском учете передаваемое в доверительное управление имущество особым образом учитывается у доверительного управляющего.

Особенности отчетности у доверительного управляющего состоит в том, что он учитывает операции как на собственном балансе (по своей деятельности - в соответствии с общими нормами бухгалтерского законодательства), так и на отдельном балансе (по доверительному управлению – по форме, утвержденной в учетной политике компании, баланс не сдается в налоговые органы).

На собственном балансе, помимо операций, связанных с собственной деятельностью доверительного управляющего, отражается начисление вознаграждения за услуги доверительного управления.

Операции по принятию имущества на отдельный баланс и расчеты с учредителями управления «зеркально» отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Получено от учредителя управления имущество

01,04,10,58

79-3

Отражена амортизация по полученному имуществу (по данным учредителя управления)

79-3

02,05

Важно!

Имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу (п.12 Указаний).

Начислена амортизация по полученному имуществу в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления

20,23,25,26,44

02,05

Важно!

В процессе доверительного управления имуществом может создаваться готовая продукция, выполняться работы, оказываться  услуги, которые отражаются в общеустановленном порядке (в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение).

Приобретены материалы для осуществления деятельности в рамках договора доверительного управления

10

60

Предъявлен «входной» НДС

19

60

Принят НДС к вычету

68

19

Отражен расход материалов в рамках договора доверительного управления

20,23,25,26,44

10

Отражены причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения

26

76

Предъявлен «входной» НДС

19

76

Передан НДС в части вознаграждения доверительному управляющему

79-3

19

Важно!

НДС к вычету доверительный управляющий принять не может, его примет к вычету учредитель управления (Письмо Минфина РФ от 23.07.2012 г. №03-07-11/167).

Отражена выручка от осуществления деятельности по договору доверительного управления (например, арендные платежи от использования переданного учредителем управления имущества)

62

90

Начислен НДС к уплате в бюджет

90

68

Отражена себестоимость оказанных услуг

90

20,23,25,26,44

Определен финансовый результат

90

99

Передан учредителю управления финансовый результат по договору доверительного управления

99

79-3

Перечислена прибыль учредителю управления

79-3

51

Важно!
При осуществлении операций с переданным в доверительное управление имуществом в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.» (п.3 Указаний).

Операции по возврату имущества учредителю управления при прекращении договора доверительного управления отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Отражен возврат имущества учредителю управления (ранее переданного в доверительное управление), а также вновь созданного (приобретенного), остатков денежных средств и т.п.

79-3

01,04,10,58,51

Отражены суммы накопленной амортизации (начислена в рамках договора доверительного управления)

02,05

79-3

Важно!
Доверительный управляющий должен соблюдать учетную политику, принятую учредителем управления.

Операции, которые отражаются в отдельном балансе доверительного управляющего:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Отражены расходы для осуществления доверительного управления имуществом

20,26

76

Отражена выручка от оказания услуг доверительного управления

76

90

Сформирована себестоимость услуг доверительного управления

90

20,26

Отражен НДС к уплате в бюджет (если доверительный управляющий является плательщиком НДС)

90

68

В соответствии с п.4 ст.1020 ГК РФ доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. При представлении отчета, а также сведений об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора, необходимо учитывать требования налогового законодательства о своевременности исчисления налогов и представлении налоговой отчетности.

9.pngБухгалтерский учет у учредителя управления

Порядок составления бухгалтерской отчетности учредителем управления прописан в п.7 Указаний. В состав бухгалтерской отчетности включаются данные, представленные доверительным управляющим, об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях. В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются.

АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ

Важно!
Если учет ведется корректно, то при составлении баланса учредителем управления 79-3 счет будет закрыт (обороты по дебету учредителя управления должны быть равны кредитовым оборотам доверительного управляющего и наоборот).

Операции по передаче имущества на отдельный баланс доверительного управляющего и расчеты с ним отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Передано имущество от учредителя управления доверительному управляющему

79-3

01,04,10,58

Передана амортизация по полученному имуществу (по данным учета учредителя управления)

02,05

79-3

Отражена прибыль по договору доверительного управления

79-3

90

Получен НДС в части вознаграждения доверительному управляющему

19

79-3

Принят НДС к вычету

68

19

Важно!

НДС к вычету доверительный управляющий принять не может, его примет к вычету учредитель управления (Письмо Минфина РФ от 23.07.2012 г. №03-07-11/167).

Получены денежные средства в счет причитающегося учредителю управления дохода

51

79-3

Операции по возврату имущества при прекращении договора доверительного управления отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

ЮРИДИЧЕСКОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ БИЗНЕСА

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Отражено получение имущества от доверительного управляющего (ранее переданного в доверительное управление), а также вновь созданного (приобретенного), остатков денежных средств и т.п.

01,04,10,58,51

 

79-3

Отражены суммы накопленной амортизации (начислена в рамках договора доверительного управления)

79-3

02,05

Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления, в составе пояснительной записки к бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (утв. приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н).

4.pngУчет у выгодоприобретателя

Выгодоприобретатель начисляет причитающиеся по заключенному договору доверительного управления в его пользу средства бухгалтерскими записями:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Отражены в составе прочих доходов причитающиеся средства  по договору доверительного управления

76

 

91-1

Получены денежные средства

51

76

НЮАНСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УЧАСТНИКОВ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ


Год основания
компании «РОСКО»
2004
Рейтинг:

(по итограм 2009 года —
А++1+++1+[%])
Профессиональная
ответственность
застрахована
Членство в профессиональных организациях:
СРО "Российский союз аудиторов
(Ассоциация)"
Палата налоговых консультантов
(Сертификат №78)
НП «Партнерство РОО»
(Российское общество оценщиков)
Репутация компании:
Сертификат соответствия требованиям
ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2008)
Премия «Национальная марка качества» 2015
Компания включена
в реестр надежных
предприятий г. Москвы
Сотрудничество:
Деловой Клуб
Шанхайской Организации
Сотрудничества
Членство в общественных
объединениях:
Московская Торгово-
Промышленная Палата
(Свидетельство №123-973 от 21.12.2009)