Доверь свой бизнес
профессионалам
8 (499) 444 0000
8 (800) 2222 450
Услуги

Как применить нулевую ставку по налогу на прибыль образовательному учреждению (2 часть)

Образовательные учреждения имеют право до 1 января 2020 года применять льготную (нулевую) ставку по налогу на прибыль. Какие налоговые споры возникают на практике при применении нулевой ставки?

44.png

Судебная практика в части применения нулевой ставки

В силу п. 1 ч. 2 ст. 23 Федерального закона от 29.12.2012 г. №273-ФЗ «Об образовании в РФ» (далее по тексту - Закон №273-ФЗ) дошкольная образовательная организация - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми.

КАК ПРИМЕНИТЬ НУЛЕВУЮ СТАВКУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ (1 ЧАСТЬ)

Пунктом 13 «Порядка организации и осуществления образовательной деятельности по основным общеобразовательным программам - образовательным программам дошкольного образования», утв. Приказом Министерством образования и науки РФ от 30.08.2013 г. №1014 установлено, что образовательная деятельность по образовательным программам дошкольного образования в образовательной организации осуществляется в группах.

Группы могут иметь общеразвивающую, компенсирующую, оздоровительную или комбинированную направленность.

В образовательной организации могут быть организованы также: группы по присмотру и уходу без реализации образовательной программы дошкольного образования для воспитанников в возрасте от 2 месяцев до 7 лет.

УДАЛЕННОЕ БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

В группах по присмотру и уходу обеспечивается комплекс мер по организации питания и хозяйственно-бытового обслуживания детей, обеспечению соблюдения ими личной гигиены и режима дня.

Таким образом, нормативно-правовым актом разграничены образовательная деятельность и деятельность по присмотру и уходу за детьми исходя из структуры образовательного учреждения (наличия групп воспитанников по направленностям).

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (I ЧАСТЬ)

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (II ЧАСТЬ)

80.png

ПРИМЕР

В образовательном учреждении сформированы были группы общеразвивающей и компенсирующей направленности. Но группы по присмотру и уходу за детьми без реализации образовательных программ не созданы.

Средства родительской платы за содержание детей были отнесены к доходам от осуществления образовательной деятельности, что послужило поводом для отказа налоговым органом в применении нулевой ставки.

Судьями был проанализирован федеральный государственный образовательный стандарт дошкольного образования, утв. Приказом Минобрнауки РФ от 17.10.2013 г. №1155 (далее по тексту – Стандарт). В пункте 1.6. указано, что Стандарт направлен на объединение обучения и воспитания в целостный образовательный процесс на основе духовно-нравственных и социокультурных ценностей и принятых в обществе правил и норм поведения в интересах человека, семьи, общества. В п. 3.2.9 определено, что максимально допустимый объем образовательной нагрузки должен соответствовать санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам СанПиН 2.4.1.3049-13 «Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации режима работы дошкольных образовательных организаций», утвержденным постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 15.05.2013 г. №26. СанПин 2.4.1.3049-13 устанавливает длительность образовательной деятельности для детей разного возраста (пункты 11.9,11.10,11.11,11.12,11.13). 

66.png

Судьи отметили, что в дошкольных образовательных учреждениях образовательная деятельность неразрывно связана с содержанием и воспитанием детей.

 Обучение и воспитание неотделимы друг от друга, осуществляются во время пребывания (содержания) ребенка в детском саду и его непосредственной деятельности. Образовательная деятельность в дошкольном образовательном учреждении непрерывна. Оказание услуг по присмотру и уходу за детьми наряду с образовательной деятельностью является основной целевой деятельностью дошкольной образовательной организации (п. 1 ч. 2 ст. 23 Закона №273-ФЗ). Родительская плата взимается в рамках образовательной деятельности дошкольного образовательного учреждения, так как содержание и уход за ребенком производится в связи с реализацией учреждением основных общеобразовательных программ дошкольного образования. В качестве самостоятельного вида деятельности муниципальное дошкольное образовательное учреждение «присмотр и уход за детьми» не осуществляет.

КАЛЬКУЛЯТОР СТОИМОСТИ БУХГАЛТЕРСКИХ УСЛУГ

Организация режима пребывания детей в образовательном учреждении неразрывно связана с образовательным процессом, осуществляемым в рамках основной общеобразовательной программы дошкольного образования, и является одним из основных условий ее реализации.
Таким образом, суд поддержал доводы образовательного учреждения о том, что средства родительской платы за содержание детей правомерно отнесены к доходам от осуществления образовательной деятельности (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2015 г. №А42-8595/2014).

А можно ли такие виды услуг, как:

  • организация соревнований по плаванию посредством предоставления бассейна и необходимой инфраструктуры;
  • организация и проведение учебно-тренировочных занятий в бассейне;
  • спортивно-оздоровительные услуги в виде выделения дорожки в бассейне для проведения учебно-тренировочных занятий;
  • прочие подобные услуги прировнять к образовательным услугам и, соответственно, применить нулевую ставку по налогу на прибыль?

Как отмечают суды, посещение бассейна, спортивных и тренажерных залов, манежа, корта не указывает на проведение занятий с обучающимися. Тем более, проведение занятий не могут предусматривать такие услуги, как услуги бани, сауны, солярия и прокат катамаранов.
Кроме того, виды деятельности по Разделу «Образование» код 80, согласно «ОК 029-2007 Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 г. №329-ст) определены в подразделах 80.1 - 80.4.
Спорные виды услуг легкоатлетического комплекса предусмотрены в следующих разделах и подразделах указанного Общероссийского классификатора: «Деятельность спортивных объектов» (код 92.61), « Прочая деятельность в области спорта» (код 92.62), «Физкультурно-оздоровительная деятельность» (код 93.04), «Прокат инвентаря и оборудования для проведения досуга и отдыха» (код 71.40.4).

Важно!
Вместе с этим, для применения льготы недостаточно только наличия программ дополнительного образова­ния для отнесения дохода, полученного образовательным учреждением от его деятельно­сти, к доходу от образовательной деятельности (Определение АС Западно-Сибирского округа от 10.09.2015 г. №А46-17389/2014).

Год основания
компании «РОСКО»
2004
Рейтинг:

(по итограм 2009 года —
А++1+++1+[%])
Профессиональная
ответственность
застрахована
Членство в профессиональных организациях:
СРО НП «Аудиторская Палата России»
(Свидетельство №1809 от 28.12.2009)
Палата налоговых консультантов
(Сертификат №78)
НП «Партнерство РОО»
(Российское общество оценщиков)
Репутация компании:
Сертификат соответствия требованиям
ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2008)
Премия «Национальная марка качества» 2015
Компания включена
в реестр надежных
предприятий г. Москвы
Сотрудничество:
Деловой Клуб
Шанхайской Организации
Сотрудничества
Членство в общественных
объединениях:
Московская Торгово-
Промышленная Палата
(Свидетельство №123-973 от 21.12.2009)