Доверь свой бизнес
профессионалам
9:30 до 18:30
Москва, Щепкина, д. 8 info@rosco.su
8 (499) 444 0000
8 (800) 2222 450
Услуги компании

Как применить нулевую ставку по налогу на прибыль образовательному учреждению (2 часть)

Образовательные учреждения имеют право до 1 января 2020 года применять льготную (нулевую) ставку по налогу на прибыль. Какие налоговые споры возникают на практике при применении нулевой ставки?

44.png

Судебная практика в части применения нулевой ставки

В силу п. 1 ч. 2 ст. 23 Федерального закона от 29.12.2012 г. №273-ФЗ «Об образовании в РФ» (далее по тексту - Закон №273-ФЗ) дошкольная образовательная организация - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми.

КАК ПРИМЕНИТЬ НУЛЕВУЮ СТАВКУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ (1 ЧАСТЬ)

Пунктом 13 «Порядка организации и осуществления образовательной деятельности по основным общеобразовательным программам - образовательным программам дошкольного образования», утв. Приказом Министерством образования и науки РФ от 30.08.2013 г. №1014 установлено, что образовательная деятельность по образовательным программам дошкольного образования в образовательной организации осуществляется в группах.

Группы могут иметь общеразвивающую, компенсирующую, оздоровительную или комбинированную направленность.

В образовательной организации могут быть организованы также: группы по присмотру и уходу без реализации образовательной программы дошкольного образования для воспитанников в возрасте от 2 месяцев до 7 лет.

В группах по присмотру и уходу обеспечивается комплекс мер по организации питания и хозяйственно-бытового обслуживания детей, обеспечению соблюдения ими личной гигиены и режима дня.

Таким образом, нормативно-правовым актом разграничены образовательная деятельность и деятельность по присмотру и уходу за детьми исходя из структуры образовательного учреждения (наличия групп воспитанников по направленностям).

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (I ЧАСТЬ)

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (II ЧАСТЬ)

80.png

ПРИМЕР

В образовательном учреждении сформированы были группы общеразвивающей и компенсирующей направленности. Но группы по присмотру и уходу за детьми без реализации образовательных программ не созданы.

Средства родительской платы за содержание детей были отнесены к доходам от осуществления образовательной деятельности, что послужило поводом для отказа налоговым органом в применении нулевой ставки.

Судьями был проанализирован федеральный государственный образовательный стандарт дошкольного образования, утв. Приказом Минобрнауки РФ от 17.10.2013 г. №1155 (далее по тексту – Стандарт). В пункте 1.6. указано, что Стандарт направлен на объединение обучения и воспитания в целостный образовательный процесс на основе духовно-нравственных и социокультурных ценностей и принятых в обществе правил и норм поведения в интересах человека, семьи, общества. В п. 3.2.9 определено, что максимально допустимый объем образовательной нагрузки должен соответствовать санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам СанПиН 2.4.1.3049-13 «Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации режима работы дошкольных образовательных организаций», утвержденным постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 15.05.2013 г. №26. СанПин 2.4.1.3049-13 устанавливает длительность образовательной деятельности для детей разного возраста (пункты 11.9,11.10,11.11,11.12,11.13). 

66.png

Судьи отметили, что в дошкольных образовательных учреждениях образовательная деятельность неразрывно связана с содержанием и воспитанием детей.

 Обучение и воспитание неотделимы друг от друга, осуществляются во время пребывания (содержания) ребенка в детском саду и его непосредственной деятельности. Образовательная деятельность в дошкольном образовательном учреждении непрерывна. Оказание услуг по присмотру и уходу за детьми наряду с образовательной деятельностью является основной целевой деятельностью дошкольной образовательной организации (п. 1 ч. 2 ст. 23 Закона №273-ФЗ). Родительская плата взимается в рамках образовательной деятельности дошкольного образовательного учреждения, так как содержание и уход за ребенком производится в связи с реализацией учреждением основных общеобразовательных программ дошкольного образования. В качестве самостоятельного вида деятельности муниципальное дошкольное образовательное учреждение «присмотр и уход за детьми» не осуществляет.

Организация режима пребывания детей в образовательном учреждении неразрывно связана с образовательным процессом, осуществляемым в рамках основной общеобразовательной программы дошкольного образования, и является одним из основных условий ее реализации.
Таким образом, суд поддержал доводы образовательного учреждения о том, что средства родительской платы за содержание детей правомерно отнесены к доходам от осуществления образовательной деятельности (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2015 г. №А42-8595/2014).

А можно ли такие виды услуг, как:

  • организация соревнований по плаванию посредством предоставления бассейна и необходимой инфраструктуры;
  • организация и проведение учебно-тренировочных занятий в бассейне;
  • спортивно-оздоровительные услуги в виде выделения дорожки в бассейне для проведения учебно-тренировочных занятий;
  • прочие подобные услуги прировнять к образовательным услугам и, соответственно, применить нулевую ставку по налогу на прибыль?

Как отмечают суды, посещение бассейна, спортивных и тренажерных залов, манежа, корта не указывает на проведение занятий с обучающимися. Тем более, проведение занятий не могут предусматривать такие услуги, как услуги бани, сауны, солярия и прокат катамаранов.
Кроме того, виды деятельности по Разделу «Образование» код 80, согласно «ОК 029-2007 Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 г. №329-ст) определены в подразделах 80.1 - 80.4.
Спорные виды услуг легкоатлетического комплекса предусмотрены в следующих разделах и подразделах указанного Общероссийского классификатора: «Деятельность спортивных объектов» (код 92.61), « Прочая деятельность в области спорта» (код 92.62), «Физкультурно-оздоровительная деятельность» (код 93.04), «Прокат инвентаря и оборудования для проведения досуга и отдыха» (код 71.40.4).

Важно!
Вместе с этим, для применения льготы недостаточно только наличия программ дополнительного образова­ния для отнесения дохода, полученного образовательным учреждением от его деятельно­сти, к доходу от образовательной деятельности (Определение АС Западно-Сибирского округа от 10.09.2015 г. №А46-17389/2014).

Услуги по теме
Бухгалтерское обслуживание некоммерческих организаций (НКО)
от 8 000 руб/мес
Налоговые и юридические консультации
2 000 руб/час
Получение лицензии на образовательные услуги
от 50 000 руб.
Появились вопросы по налогам?Специалисты компании РосКо ответят на все интересующие вопросы.Звоните!
Получение лицензии на образовательные услуги от 50 000 руб.
Год основания
компании «РОСКО»
2004
Рейтинг:

(по итограм 2009 года —
А++1+++1+[%])
Профессиональная
ответственность
застрахована
Членство в профессиональных организациях:
СРО НП «Аудиторская Палата России»
(Свидетельство №1809 от 28.12.2009)
Палата налоговых консультантов
(Сертификат №78)
НП «Партнерство РОО»
(Российское общество оценщиков)
Репутация компании:
Сертификат соответствия требованиям
ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2008)
Премия «Национальная марка качества» 2015
Компания включена
в реестр надежных
предприятий г. Москвы
Сотрудничество:
Деловой Клуб
Шанхайской Организации
Сотрудничества
Членство в общественных
объединениях:
Московская Торгово-
Промышленная Палата
(Свидетельство №123-973 от 21.12.2009)