Какие особенности формирования бухгалтерской отчетности ломбардов? Как в бухгалтерском учете учитывать приобретение и использование БСО?
Деятельность ломбардов регламентируется Федеральным законом от 19.07.2007 г. №196-ФЗ «О ломбардах» (далее по тексту – Закон №196-ФЗ). Ломбардом является юридическое лицо - специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей (п.1 ст.2 Закона №196-ФЗ).
Перед тем, как перейти к порядку ведения бухгалтерскгот учета, вкратце обозначим суть автоломбардного бизнеса.
Порядок и условия автоломбарда
Физическое лицо (заемщик) передает ломбарду свой автомобиль в качестве
обеспечение краткосрочного кредита. Заемщик обязан возвратить выданный кредит, осуществить окончательный расчет за услуги ломбарда и получить переданный автомобиль.
Важное значение имеет оценка ломбардом переданного заемщиком автомобиля. Такая оценка осуществляется на основании средних рыночных цен на автомобили и других факторов (внешний вид, техническое состояние и т.д.).
Как осуществляется расчет процентов по договору займа? Приведем пример расчета займа в 100 000 рублей (средние тарифы автоломбардов):
- Сумма займа - 100 000 рублей.
- Срок займа - 12 месяцев.
- Проценты - 7% в месяц (84% годовых).
- Ежемесячный платеж по процентам - 7 000 рублей.
- Ежемесячный платеж по капиталу - 8 333, 33 рублей.
- Итого к возврату - 184 000 рублей.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОЛОМБАРДОВ
Особенности бухгалтерского учета автоломбардных операций
Формируемая отчетность ломбардов имеет свои особенности, которые связаны со спецификой деятельности такой организации.
С клиентом, который закладывает автомобиль, заключается договор займа, существенными условиями которого являются: наименование заложенной вещи, сумма ее оценки, сумма предоставленного займа, процентная ставка по займу и срок предоставления займа.
Договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета. Другой экземпляр залогового билета остается в ломбарде (п.4 ст.7 Закона №196-ФЗ). Залоговый билет является БСО, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 14.01.2008 г. №3н «Об утверждении форм бланков строгой отчетности».
Залоговый билет должен содержать следующую информацию (п.5 ст.7 Закона №196-ФЗ):
- наименование, адрес (место нахождения) ломбарда;
- фамилию, имя, отчество заемщика;
- наименование и описание заложенной вещи;
- стоимость оценки заложенной вещи;
- размер займа;
- процентную ставку по займу;
- дату и срок предоставления займа с указанием даты его возврата;
- возможность и порядок досрочного (в том числе по частям) погашения займа;
- согласие или несогласие заемщика на то, что в случае неисполнения им обязательства, предусмотренного договором займа, обращение взыскания на заложенную вещь осуществляется без совершения исполнительной надписи нотариуса;
- иные сведения.
Бланк «Залоговый билет - автоломбард» изготовляется в типографии, номер по общероссийскому классификатору - ОКУД - 0790019.
Договор займа заключается только в письменной форме и действует с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи (п.2 ст.7 Закона № 196-ФЗ).
Помимо залогового билета, автоломбарды выдают именные сохранные квитанции при заключении договора хранения, которые также являются БСО (п.3 ст.9 Закона №196-ФЗ, п.2 ст.919 ГК РФ).
КУДА ДОЛЖНЫ ОТЧИТЫВАТЬСЯ ЛОМБАРДЫ
Основными договорами, с которыми имеет дело бухгалтер при учете ломбардных операций, являются договоры займа и хранения.
Как учитывать БСО?
Изготовленные в типографии БСО ломбарды учитывают на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их изготовления. Одновременно ломбард учитывает БСО на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, например, 1 рубль.
Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду БСО (например, залоговый билет, именная сохранная квитанция) и местам их хранения.
В момент выписки их стоимость учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н), а учтенные на 006 счете БСО списываются с забалансового счета (п.22 Указаний по применению, изготовлению, хранению, учету документов строгой отчетности (Приложение №2 к Протоколу заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 29.06.2001 г. №4/63-2001).
ДОЛЖНЫ ЛИ АВТОЛОМБАРДЫ ПРИМЕНЯТЬ ККТ?
Приобретение БСО отражается в бухгалтерском учете записью:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
Приобретены в типографии БСО (залоговый билет и сохранная квитанция) |
10 (15) |
60 |
|
Учтен предъявленный НДС в части приобретенных сохранных квитанций (услуги по хранению облагаются НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ), операции по предоставлению ломбардом займа освобождены от налогообложения НДС на основании пп.15 п.3 ст.149) |
19-3 |
60 |
|
Автоломбард вправе отказаться от освобождения операции от налогообложения НДС. Для этого ломбард должен представить заявление в свою налоговую инспекцию в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого ломбард намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п.5 ст.149 НК РФ). |
||
|
Сумма НДС в части предъявленного за изготовление залогового билета учтена в стоимости БСО (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ) |
10 (15) |
19-3 |
|
Принят НДС к вычету (в части изготовления БСО – сохранная квитанция) |
68 |
19-3 |
|
Учтены БСО на забалансовом счете в условной оценке |
006 |
|
|
Переданы БСО для использования при оформлении договоров займа и хранения |
20 |
10 (16) |
|
Списаны БСО с забалансового счета |
|
006 |
Как отражать операцию по выдаче займа и услуги по хранению?
По общему правилу право собственности на предметы залога и вещи, сданные на хранение, к ломбарду не переходит и ломбард не вправе пользоваться или распоряжаться заложенными и сданными на хранение вещами (п.3 ст.358 ГК РФ). По этой причине автоломбарды для учета заложенных и сданных на хранение автомобилей используют забалансовые счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ МОСКВА
Операции по принятию имущества в залог и услуги по хранению отражается в бухгалтерском учете записями:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
Учтен на забалансовом счете автомобиль после его оценки |
002 |
|
|
Выдан кредит под залог автомобиля |
58 |
50 |
|
Отражена выручка ломбарда от оказания услуг займа (проценты), хранения |
62 |
90 |
|
Начислен НДС со стоимости услуг по хранению имущества |
90 |
68 |
|
Учтены расходы автоломбарда, связанные с оказанием услуг |
20,26 |
10, 69, 70, 71,76 |
|
Учтена себестоимость оказанных услуг автоломбардом |
90 |
20,29 |
|
Погашен займ |
50 |
58 |
|
Оплачены услуги ломбарда по хранению имущества, получены деньги за начисленные проценты по договору займа |
50 |
62 |
|
Списан автомобиль с забалансового счета |
|
002 |
Для учета доходов и расходов необходимо открыть соответствующие субсчета к счетам 90, 20:
- «Доходы (расходы), связанные с предоставлением кредитов под залог автомобиля»;
- «Доходы (расходы), связанные с хранением автомобилей»;
- «Доходы (расходы), связанные с проведением торгов по продаже невостребованного имущества».
В рамках осуществления деятельности автоломбард использует право реализации невостребованных залогов (автомобилей) в установленном законодательством порядке (ст.447, 448 ГК РФ) с последующим удовлетворением своих требований к должнику из стоимости заложенного имущества (ст.334 ГК РФ), оставшаяся сумма, в соответствии с ч. 6 ст.350 ГК РФ, возвращается залогодателю.
Если сумма оценки невостребованного автомобиля превышает 30 тыс. рублей, то он реализуется только путем продажи с публичных торгов. В иных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа (п.2 ст.13 Закона №196-ФЗ).
При продаже заложенного автомобиля ломбард не получает выручки (поскольку не соблюдаются требования п.12 «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н), а отражает кредиторскую задолженность перед залогодателем за проданное имущество. Ведь выручка, полученная от реализации невостребованного автомобиля, будет направлена ломбардом в счет погашения задолженности заемщика по сумме займа и процентам по нему, на выплату вознаграждения ломбарду за реализацию невостребованной вещи, а также услуги по хранению автомобиля на стоянке.
