Доверь свой бизнес
профессионалам
Услуги

Бухгалтерский учет автоломбардов

Какие особенности формирования бухгалтерской отчетности ломбардов? Как в бухгалтерском учете учитывать приобретение и использование БСО?

Деятельность ломбардов регламентируется Федеральным законом от 19.07.2007 г. №196-ФЗ «О ломбардах» (далее по тексту – Закон №196-ФЗ). Ломбардом является юридическое лицо - специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей  (п.1 ст.2 Закона №196-ФЗ).

Перед тем, как перейти к порядку ведения бухгалтерскгот учета, вкратце обозначим суть автоломбардного бизнеса.

РЕГИСТРАЦИЯ АВТОЛОМБАРДА

7.pngПорядок и условия автоломбарда

Физическое лицо (заемщик) передает ломбарду свой автомобиль в качестве
обеспечение краткосрочного кредита. Заемщик обязан возвратить выданный кредит, осуществить окончательный расчет за услуги ломбарда и получить переданный автомобиль.

Важное значение имеет оценка ломбардом переданного заемщиком автомобиля. Такая оценка осуществляется на основании средних рыночных цен на автомобили и других факторов (внешний вид, техническое состояние и т.д.).

Как осуществляется расчет процентов по договору займа? Приведем пример расчета займа в 100 000 рублей (средние тарифы автоломбардов): 

  • Сумма займа - 100 000 рублей. 
  • Срок займа - 12 месяцев.
  • Проценты - 7% в месяц (84% годовых).
  • Ежемесячный платеж по процентам - 7 000 рублей. 
  • Ежемесячный платеж по капиталу - 8 333, 33 рублей. 
  • Итого к возврату - 184 000 рублей.
В случаях, если заемщик в установленные сроки не возвратил кредит, не оплатил задолженность за услуги автоломбарда, не востребовал сданный на хранение автомобиль, автоломбард вправе по истечении льготного периода на основании исполнительной надписи нотариуса или другом законном основании реализовать заложенный или сданный на хранение автомобиль в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОЛОМБАРДОВ

3.pngОсобенности бухгалтерского учета автоломбардных операций

Формируемая отчетность ломбардов имеет свои особенности, которые связаны со спецификой деятельности такой организации. 


Важно!
Прежде всего, автоломбарды сталкиваются с необходимостью ведения учета БСО.

С клиентом, который закладывает автомобиль, заключается договор займа, существенными условиями которого являются: наименование заложенной вещи, сумма ее оценки, сумма предоставленного займа, процентная ставка по займу и срок предоставления займа.

Договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета. Другой экземпляр залогового билета остается в ломбарде (п.4 ст.7 Закона №196-ФЗ). Залоговый билет является БСО, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 14.01.2008 г. №3н «Об утверждении форм бланков строгой отчетности».

Залоговый билет должен содержать следующую информацию (п.5 ст.7 Закона №196-ФЗ): 

  • наименование, адрес (место нахождения) ломбарда;
  • фамилию, имя, отчество заемщика;
  • наименование и описание заложенной вещи;
  • стоимость оценки заложенной вещи;
  • размер займа;
  • процентную ставку по займу;
  • дату и срок предоставления займа с указанием даты его возврата;
  • возможность и порядок досрочного (в том числе по частям) погашения займа;
  • согласие или несогласие заемщика на то, что в случае неисполнения им обязательства, предусмотренного договором займа, обращение взыскания на заложенную вещь осуществляется без совершения исполнительной надписи нотариуса;
  • иные сведения.

Бланк «Залоговый билет - автоломбард» изготовляется в типографии, номер по общероссийскому классификатору - ОКУД - 0790019.

Договор займа заключается только в письменной форме и действует с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи (п.2 ст.7 Закона № 196-ФЗ).

Помимо залогового билета, автоломбарды выдают именные сохранные квитанции при заключении договора хранения, которые также являются БСО (п.3 ст.9 Закона №196-ФЗ, п.2 ст.919 ГК РФ).

КУДА ДОЛЖНЫ ОТЧИТЫВАТЬСЯ ЛОМБАРДЫ


Важно!

Основными договорами, с которыми имеет дело бухгалтер при учете ломбардных операций, являются договоры займа и хранения. 

60.pngКак учитывать БСО?

Изготовленные в типографии БСО ломбарды учитывают на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их изготовления. Одновременно ломбард учитывает БСО на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, например, 1 рубль.

Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду БСО (например, залоговый билет, именная сохранная квитанция) и местам их хранения.

В момент выписки их стоимость учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н), а учтенные на 006 счете БСО списываются с забалансового счета  (п.22 Указаний по применению, изготовлению, хранению, учету документов строгой отчетности (Приложение №2 к Протоколу заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 29.06.2001 г. №4/63-2001).

ДОЛЖНЫ ЛИ АВТОЛОМБАРДЫ ПРИМЕНЯТЬ ККТ?

Приобретение БСО отражается в бухгалтерском учете записью:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Приобретены в типографии БСО (залоговый билет и сохранная квитанция)

10 (15)

60

Учтен предъявленный НДС в части приобретенных сохранных квитанций (услуги по хранению облагаются НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ), операции по предоставлению ломбардом займа освобождены от налогообложения НДС на основании пп.15 п.3 ст.149)

19-3

60

Автоломбард вправе отказаться от освобождения операции от налогообложения НДС. Для этого ломбард должен представить заявление в свою налоговую инспекцию в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого ломбард намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п.5 ст.149 НК РФ).

Сумма НДС в части предъявленного за изготовление залогового билета учтена в стоимости БСО (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ)  

10 (15)

19-3

Принят НДС к вычету (в части изготовления БСО – сохранная квитанция)

68

19-3

Учтены БСО на забалансовом счете в условной оценке

006

 

Переданы БСО для использования при оформлении договоров займа и хранения

20

10 (16)

Списаны БСО с забалансового счета

 

006

90.pngКак отражать операцию по выдаче займа и услуги по хранению?

По общему правилу право собственности на предметы залога и вещи, сданные на хранение, к ломбарду не переходит и ломбард не вправе пользоваться или распоряжаться заложенными и сданными на хранение вещами (п.3 ст.358 ГК РФ). По этой причине автоломбарды для учета заложенных и сданных на хранение автомобилей используют забалансовые счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ МОСКВА

Операции по принятию  имущества в залог и услуги по хранению отражается в бухгалтерском учете записями:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Учтен на забалансовом счете автомобиль после его оценки

002

 

Выдан кредит под залог автомобиля

58

50

Отражена выручка ломбарда от оказания услуг займа (проценты), хранения

62

90

Начислен НДС со стоимости услуг по хранению имущества

90

68

Учтены расходы автоломбарда, связанные с оказанием услуг

20,26

10, 69, 70, 71,76

Учтена себестоимость оказанных услуг автоломбардом

90

20,29

Погашен займ

50

58

Оплачены услуги ломбарда по хранению имущества, получены деньги за начисленные проценты по договору займа

50

62

Списан автомобиль с забалансового счета

 

002

Для учета доходов и расходов необходимо открыть соответствующие субсчета к счетам 90, 20:

  • «Доходы (расходы), связанные с предоставлением кредитов под залог автомобиля»;
  • «Доходы (расходы), связанные с хранением автомобилей»;
  • «Доходы (расходы), связанные с проведением торгов по продаже невостребованного имущества».

В рамках осуществления деятельности автоломбард использует право реализации невостребованных залогов (автомобилей) в установленном законодательством порядке (ст.447, 448 ГК РФ) с последующим удовлетворением своих требований к должнику из стоимости заложенного имущества (ст.334 ГК РФ), оставшаяся сумма, в соответствии с ч. 6 ст.350 ГК РФ, возвращается залогодателю.

Если сумма оценки невостребованного автомобиля превышает 30 тыс. рублей, то он реализуется только путем продажи с публичных торгов. В иных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа (п.2 ст.13 Закона №196-ФЗ).

При продаже заложенного автомобиля ломбард не получает выручки (поскольку не соблюдаются требования п.12 «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н), а отражает кредиторскую задолженность перед залогодателем за проданное имущество. Ведь выручка, полученная от реализации невостребованного автомобиля, будет направлена ломбардом в счет погашения задолженности заемщика по сумме займа и процентам по нему, на выплату вознаграждения ломбарду за реализацию невостребованной вещи, а также услуги по хранению автомобиля на стоянке.

АУТСОРСИНГ БУХГАЛТЕРИИ


Год основания
компании «РОСКО»
2004
Рейтинг:

(по итограм 2009 года —
А++1+++1+[%])
Профессиональная
ответственность
застрахована
Членство в профессиональных организациях:
СРО "Российский союз аудиторов
(Ассоциация)"
Палата налоговых консультантов
(Сертификат №78)
НП «Партнерство РОО»
(Российское общество оценщиков)
Репутация компании:
Сертификат соответствия требованиям
ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2008)
Премия «Национальная марка качества» 2015
Компания включена
в реестр надежных
предприятий г. Москвы
Сотрудничество:
Деловой Клуб
Шанхайской Организации
Сотрудничества
Членство в общественных
объединениях:
Московская Торгово-
Промышленная Палата
(Свидетельство №123-973 от 21.12.2009)