В процессе аудита осуществляется оценка системы внутреннего контроля компании. Такая оценка проводится как на этапе планирования аудиторской проверки, так и в процессе аудита. Значение данного показателя играет важную роль для выполнения аналитических процедур. При этом как переоценка, так и недооценка системы внутреннего контроля клиента приводит к искажению количества необходимых процедур в процессе проведения аудита.
Аудит выполняется в соответствии с Правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом, а также с внутрифирменным стандартом аудиторской компании.
ШТРАФЫ ЗА НЕПРОВЕДЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА
Проводимый аудитором анализ системы внутреннего контроля не ставит своей целью выявление всех возможных недостатков системы, а проводится для определения сути, масштаба и временных затрат предполагаемых аудиторских процедур.
В целях определения сути, масштаба и временных затрат предполагаемых аудиторских процедур аудиторами рассматриваются определенные указанным выше Правилом компоненты системы внутреннего контроля:
- система бухгалтерского учета;
- контрольная среда;
- отдельные средства контроля.
Анализ состояния бухгалтерского учета приводится в соответствующем разделе отчета аудитора.
Контрольная среда раскрыта стандартом как:
- практические действия руководства, направленные на установление и поддержку системы внутреннего контроля, включающего стиль и основные принципы управления;
- организационная структура компании;
- распределение ответственности и полномочий;
- осуществляемую налоговую политику;
- порядок подготовки бухгалтерской отчетности;
- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям законодательства.
Отдельные средства контроля рассматриваются аудитором в разрезе, определенном стандартом, по следующим критериям:
- соответствует – в процессе аудиторской проверки не выявлено отклонений.
- не соответствует – в процессе аудита за период выявлено хотя бы одно отклонение.
Аудиторами анализируются отдельные средства контроля:
|
1 |
Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей |
соответствует/не соответствует |
|
2 |
Проведение сверок расчетов |
соответствует/не соответствует |
|
3 |
Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала |
соответствует/не соответствует |
|
4 |
Проведение инвентаризации на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию |
соответствует/не соответствует |
|
5 |
Использование для целей контроля сторонних источников информации |
соответствует/не соответствует |
|
6 |
Меры по предотвращению несанкционированного доступа лиц к активам и системе ведения учета |
соответствует/не соответствует |
|
7 |
Исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых показателей с фактическими и выяснение причин существенных расхождений |
соответствует/не соответствует |
Кроме того, аудиторами в процессе аудита оценивается достижение средствами контроля экономического субъекта следующих целей:
|
1 |
Хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных операциях |
соответствует/не соответствует |
|
2 |
Все операции отражаются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах в соответствии с положениями Учетной политики, обеспечивающими подготовку достоверности бухгалтерской отчетности |
соответствует/не соответствует |
|
3 |
Доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства |
соответствует/не соответствует |
|
4 |
Соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью |
соответствует/не соответствует |
На основании указанных выше положений, аудитор оценивает эффективность и надежность системы внутреннего контроля.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных недостатков.
В ходе аудиторской проверки, чаще всего, выявляются следующие недостатки в системе внутреннего контроля:
- не разработаны и не введены организационные документы, регламентирующие порядок документооборота, распределение должностных обязанностей персонала;
- не утверждены образцы внутрипроизводственной отчетности;
- не оформлены результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годового бухгалтерского баланса;
- первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета не сгруппированы по соответствующим счетам бухгалтерского учета, отсутствует последовательная нумерация документов, что затрудняет их поиск и нарушает правила документооборота.
Выявленные нарушения, в целом, могут негативно повлиять на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
