Сегодня поговорим о некоторых нюансах применения патентной системы налогообложения. В этой статье вы найдете ответы на такие вопросы: кто может применять патентную систему налогообложения, а также каким условиям нужно соответствовать, чтобы не потерять право на патент.
ПСН доступна только ИП, которые соответствуют определенным требованиям и добровольно приняли решение о выборе этой системы налогообложения (п.1 ст.346.43 НК РФ). Выбрав патент, ИП должен в течение его срока действия соблюдать лимиты и другие ограничения, предусмотренные местными законами. В противном случае, ИП лишается льготного режима и вынужден применять ОСН либо спецрежим, например, УСН, если патент был совмещен с ним.
Плательщиком ПСН может быть, как резидент, так и нерезидент РФ. При применении ПСН не действуют правила международных соглашений об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина РФ от 25.10.2022 г. №03-11-11/103233).
В одной из наших статей «Что выгоднее для ИП - патент или упрощенка?» мы анализировали плюсы и минусы каждой из систем налогообложения.
Каким условиям должен соответствовать ИП для применения ПСН?
В первую очередь, ИП должен ознакомиться с региональным законом, который вводит в действие ПСН. Если местными властями разрешено применять патент по соответствующему виду деятельности, то ИП может получить патент в этом субъекте РФ (п.2 ст.346.43 НК РФ).
Например, в 2023 году ИП может получить патент в Московской области на выполнение строительных работ, возведение нежилых зданий и сооружений, независимо от того, кто является заказчиком работ - компания или гражданин (Закон Московской области от 22.11.2022 г. №194/2022-ОЗ). Разрешенные виды деятельности нельзя осуществлять в рамках договора простого товарищества либо договора доверительного управления имуществом (пп.1 п.6 ст.346.43 НК РФ).
Во-вторых, для ПСН существует ряд ограничений. Средняя численность работников ИП, занятых на патенте, не должна превышать 15 человек (п.5 ст.346.43 НК РФ). Расчет средней численности производится по правилам Росстата с учетом внешних совместителей и человек, работающих по договорам ГПХ.
Например, у ИП работают 4 повара, 3 кондитера, 5 официантов, 2 менеджера и 1 бухгалтер по договору подряда. Кроме того, у ИП есть в штате менеджер, который занимается вопросами торговли, осуществляемой по договорам поставки. ИП соблюдены условия по численности для применения патента. В последнем случае, в расчет численности штатная единица менеджера не принимается, поскольку данная деятельность не подпадает под патент (пп.6 п.6 ст.346.43 НК РФ). Операции по оптовой торговле могут проводиться в рамках ОСН либо УСН.
Работая на патенте, ИП не вправе нанимать других ИП для выполнения работ или оказания услуг в рамках договора ГПХ (письмо Минфина РФ от 11.06.2021 г. №03-11-11/46562).
В-третьих, применять патент можно до достижения определенной величины доходов от реализации товаров, работ, услуг - не более 60 млн рублей нарастающим итогом с начала календарного года (пп.1 п.6 ст.346.45 НК РФ).
Можно ли совмещать ПСН и другие системы налогообложения?
ИП вправе одновременно применять ПСН и ОСН, УСН, ЕСХН. В этом случае ИП должен вести раздельный учет доходов и расходов в рамках каждой системы налогообложения.
При совмещении разных налоговых режимов лимит доходов нужно определять с учетом нюансов.
Так, ограничение по доходам на патенте считается с учетом доходов от реализации на УСН (п.6 ст.346.45 НК РФ, письмо Минфина РФ от 13.04.2021 г. №03-11-11/27580). А если ИП совмещает патент с ЕСХН или с ОСН, то лимит по доходам рассчитывается только в части ПСН (письмо Минфина РФ от 25.12.2020 г. №03-11-11/114302).
По поводу совмещения налоговых режимов, возникает немало судебных споров в части расчета лимита доходов для того, чтобы «не слететь» с ПСН.
Например, ИП сдавал нежилые помещения в аренду, заключая с арендаторами агентские договоры. По ним ИП оплачивал стоимость электроэнергии, водоснабжение и водоотведение. Бизнесмен перевыставлял коммуналку арендатору. Оплату арендаторов ИП не включал в состав доходов для применения ПСН. Дело дошло до высшего суда, который поддержал налоговиков, включивших эти суммы в совокупный доход арендодателя (определение ВС РФ от 05.04.2021 г. №302-ЭС21-2743).
На какой срок выдается патент?
ИП может оформить патент на срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года (п.5 ст.346.45 НК РФ). Причем патент может выдаваться с любого числа месяца, которое написано в заявлении бизнесмена на получение патента. В любом случае срок действия патента не может быть менее месяца либо переходящим на следующий календарный год.
Как оплатить патент в 2023 году?
Порядок оплаты патента зависит от его срока действия (п.2 ст.346.51 НК РФ).
Если ИП приобрел патент сроком до 6 месяцев, то налог перечисляется единовременно, не позже срока окончания действия патента.
Если срок действия патента от 6 месяцев до года, то оплата патента осуществляется в 2 этапа:
-
1/3 суммы налога оплачивается не позже 90 календарных дней с момента действия патента;
-
2/3 суммы налога оплачивается не позже срока окончания действия патента.
В 2023 году оплата патента осуществляется по новым правилам.
Оплату можно произвести единым налоговым платежом по тем же реквизитам, что и остальные налоги. Уведомление налоговикам о суммах налога подавать не нужно. Налоговикам известна стоимость патента к уплате.
До 2024 года действует переходный период в части способов оплаты налога. Это значит, что налог на патент можно перечислить отдельной платежкой с указанием соответствующего КБК. Налог перечисляется в бюджет по месту регистрации ИП в налоговой инспекции.
Порядку уплаты стоимости патента в 2022 году, посвящена наша отдельная статья «Как платить патент ИП в 2022 году?».
