Налогообложение расходов, связанных со спортом, в свете приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н

Услуги по теме
Юридические консультации
от 3 000 руб/час

Вопрос правомерности учета расходов, связанных со спортом, например, на оплату фитнеса работников, при исчислении налога на прибыль организаций является достаточно спорным. Экспертами высказываются противоположные точки зрения: одни утверждают, что данные расходы правомерно учитывать в целях налогообложения, другие – придерживаются противоположной точки зрения. Кроме того, сложилась достаточно обширная арбитражная практика по этому вопросу, в которой также есть разные подходы. Попробуем разобраться в данном вопросе и оценить налоговые риски.

Аргументы «за» правомерность учета расходов на спорт при исчислении налога на прибыль

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Так, трудовым законодательством установлена обязанность работодателя обеспечивать работникам нормальные условия труда (ст. 163 ТК РФ), а также реализовывать и финансировать мероприятия по улучшению условий и охраны труда (ст. 226 ТК РФ). При этом данные мероприятия должны осуществляться на основе Типового перечня, утверждаемого Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н. При этом приказом от 16.06.2014 № 375н данный приказ был дополнен п. 32, согласно которому работодатель обязан осуществлять реализацию мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе: компенсацию работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях; организацию и проведение физкультурных и спортивных мероприятий; приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря и др. Безусловно, данные расходы должны предусматриваться трудовым и (или) коллективным договорами.

Таким образом, согласно данной логике, необходимость осуществления расходов, связанных со спортом, вытекает из норм трудового законодательства и, следовательно, на основании ст. 255 НК РФ данные расходы правомерно учитывать в целях налогообложения. Кроме того данные расходы правомерно учитывать на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы на обеспечение нормальных условий труда.

В подтверждение данного вывода приводиться постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 № КА-А40/2726-11. В результате рассмотрения материалов данного дела, суд признал правомерным включение расходов на аренду бассейна для сотрудников при исчислении налога на прибыль организаций.

Аргументы «против»

НК РФ содержит норму прямого действия, запрещающую учитывать расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ). Расходы по организации досуга и отдыха работников не связаны с деятельностью организации, направленной на получение доходов, поэтому являются экономически необоснованными и, следовательно, не учитываются для целей налогообложения (ст. 252 НК РФ).

На основании указанных статьей НК РФ, Минфином России был дан ряд разъяснений по данному вопросу. Так, в письме от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8 сделан вывод о том, что расходы на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций.

В письмах от 31.10.2014 № 03-03-06/1/55433, от 31.10.2014 № 03-03-06/1/55385, от 17.10.2014 № 03-03-06/1/52376 рассмотрен данный вопрос с учетом п. 32 приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н (в ред. от 16.06.2014 № 375н). Финансовое ведомство приходит к однозначному выводу: расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Кроме того в большинстве случаев, вывод о неправомерности учета расходов на спорт подтверждается арбитражной практикой. Такой вывод сделан в Определении ВАС РФ от 06.03.2013 № ВАС-1822/13, а также постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2013 № А45-15793/2012, постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2008 г. по делу № А29-6239/2007.

Какой вывод можно сделать?

На наш взгляд, вывод о правомерности отнесения расходов, связанных со спортом, при исчислении налога на прибыль в любых ситуациях является ошибочным. Дело в том, что обоснование данного подхода основывается на ст. 163, 226 ТК РФ. Однако ни в ст. 163, ни в ст. 226 ТК РФ (устанавливающих требования о нормальных условиях работы, мероприятиях по улучшению условий и охраны труда) не содержится ни одного слова о спорте. При этом в ст. 226 ТК РФ, в соответствии с которой принят приказ Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н (о чем говорилось выше), не указывается, из какого источника осуществляется финансирование мероприятий по улучшению условий и охране труда работодателями. Это может быть и чистая прибыль организаций, а не их расходы.

Как известно, основополагающие принципы отнесения расходов в целях исчисления налога на прибыль сформулированы в ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. В этой связи, на наш взгляд, применительно к рассматриваемой ситуации можно сделать главный вывод: расходы на спорт лишь в некоторых случаях могут считаться экономически обоснованными. Это напрямую зависит от особенностей трудовых обязанностей работников организации.

Расходы, связанные с занятием работниками спортом, могут быть включены в расходы в целях исчисления налога на прибыль только, если непосредственное выполнение трудовых обязанностей работниками предполагает наличие и поддержание крепкого физического состояния, спортивной формы. Например, охранники, телохранители, сотрудники служб безопасности и т.п. От физического (спортивного) состояния этих работников напрямую зависит, насколько эффективно они будут выполнять свои трудовые обязанности и, следовательно, приносить доход организации (то есть выполняются требования п. 1 ст. 252 НК РФ). В противном случае, если должностные обязанности работников никаким образом не связаны с состоянием их физической (спортивной) формы, расходы, связанные со спортом этих сотрудников, учитывать в целях налогообложения нельзя.

Именно такой подход к рассматриваемой ситуации применяется в арбитражной практике (см. например, постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2011 № Ф09-1879/11-С2, постановление ФАС Московского округа от 17, 28.09.2006 № КА-А40/7292-06).

«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физлицах #обзор
НАЛОГИ, БУХГАЛТЕРИЯ
«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физлицах #обзор
В нашем новом видео мы рассмотрим тему "«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физических лицах". Мы разберем, что такое "обнал", какие механизмы и схемы используются компаниями для заработка на самозанятых и физических лицах, и какие риски и последствия могут последовать за участие в таких сделках. Обналичивание денег – это процесс, при котором средства преобразуются из безналичной формы в наличные. Несмотря на кажущуюся простоту, этот процесс часто используется в схемах для минимизации налогов или же вовсе для легализации доходов, полученных незаконным путем. В связи с жесткими финансовыми регуляциями, компании ищут различные способы "обнала", в том числе через самозанятых и физлиц. В видео мы подробно разберем: - Какие существуют схемы "обнала" и почему они столь популярны среди предпринимателей. - Почему самозанятые и физические лица привлекательны для компаний в этих сделках. - Какие риски несут самозанятые и физические лица, согласившиеся участвовать в подобных операциях. - Меры предосторожности и способы защиты своих интересов, если вы столкнулись с предложением участия в "обнале". - Обзор законодательных норм, регулирующих вопросы "обнала" и ответственность за участие в нелегальных схемах. Это видео будет полезно не только для тех, кто интересуется финансовыми операциями и законодательством РФ, но и для широкого круга зрителей, желающих разобраться в сложных экономических терминах и схемах. Подписывайтесь на наш канал, чтобы не пропустить это и другие интересные видео! Не забудьте поставить лайк, если вы нашли для себя что-то новое и полезное, а также поделитесь видео с друзьями и коллегами, которых может заинтересовать данная тема. Ждем ваших комментариев под роликом: возможно, у вас есть вопросы или вы хотите поделиться своим опытом участия в подобных схемах. Вместе мы сможем разобраться в этих неоднозначных и сложных вопросах! Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit
Как отчитаться о счетах за рубежом по новой форме?
Услуги специалистов: https://rosco.su/yurist/nalogovaya-konsultatsiya/ Таймкоды: 00:00 Вступление 00:45 Кто освобожден от сдачи отчетов? 03:28 По какой форме сдавать отчет в налоговую? 04:54 Что изменилось в отчетности? 07:19 Когда нужно применять обновленные правила? 08:21 Какие штрафы грозят за игнорирование отчета либо неправильное заполнение? Резиденты РФ — физлица, компании и ИП, имеющие зарубежные счета в банках, а также брокерские счета, ценные бумаги и иные зарубежные финансовые активы, должны сдавать налоговикам специальный отчет. В какие сроки и по какой форме нужно отчитываться в 2024 году? Что будет, если не сдать или с опозданием представить отчетность по банковским зарубежным счетам? Давайте разберем эти вопросы! Читайте также: https://rosco.su/consult/kak-otchitatsya-o-schetakh-za-rubezhom-po-novoy-forme/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit
Какие отчеты сдавать в статистику малому бизнесу?
Услуги специалистов: https://rosco.su/buhgalterskie-uslugi/vedenie-ucheta/autsorsing/ Таймкоды: 00:00 Вступление 00:54 Кто должен сдавать отчет в статистику? 02:39 Как узнать: попала или нет компания в выборку Росстата? 06:00 Нужно ли сдавать «нулевые» отчеты в Росстат? 06:30 Каким способом сдать отчеты в Росстат? 07:14 От чего зависит перечень форм статотчетности? О том, что нужно сдавать отчеты в статистику, знают не все предприниматели. Как узнать, какие отчеты нужно сдавать в Росстат? От чего зависит объем предоставляемой отчетности? Нужно ли сдавать нулевую отчетность, если отсутствуют показатели в форме? О том, как малому бизнесу разобраться в статотчетности, пойдет речь в нашем новом видео. Читайте также: https://rosco.su/consult/kakie-otchety-sdavat-v-statistiku-malomu-biznesu/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit