Изменения в порядке отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности

Услуги по теме
Аудиторская проверка
от 70 000 руб.
Юридические консультации
от 3 000 руб/час

Приказом Минфина России от 11.02.2008 N 23н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, вступающие в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г. Кроме того, с 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль организаций снижена до 20%.

Каким образом эти изменения повлияют на составление бухгалтерской отчетности? Здесь мы попытаемся ответить на поставленный вопрос.

Круг организаций, применяющих ПБУ 18/02

Изменен п. 1 ПБУ 18/02, согласно которому страховые организации теперь обязаны формировать в бухгалтерском учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

С 2008 г. Положение может не применяться не только субъектами малого предпринимательства, но и некоммерческими организациями (п. 2 ПБУ 18/02).

Напомним, что с 1 января 2008 г. претерпели изменения и критерии признания лица субъектом малого предпринимательства (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). Теперь необходимо выполнение следующих условий:

- для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации. Для выручки предельное значение установлено в размере 400 млн руб. (Постановление Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 N 556).

Постоянные разницы, постоянные налоговые активы

Во-первых, в ПБУ 18/02 дополнено определение постоянных разниц, под которыми теперь понимаются доходы и расходы (п. 4 ПБУ 18/02):

1) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

2) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Приведем примеры возникновения разниц второго типа:

- увеличение дохода для целей исчисления налога на прибыль при применении к сделке положений ст. 40 НК РФ;

- доходы от получения на безвозмездной основе работ, услуг (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Во-вторых, в ПБУ 18/02 официально введен термин "постоянный налоговый актив", под которым понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).

Так же как и постоянное налоговое обязательство (ПНО), постоянный налоговый актив (ПНА) признается организацией в том отчетном периоде, в котором образуется постоянная разница, и равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Представим примеры возникновения ПНА:

- стоимость имущества, полученного безвозмездно: если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости (пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- суммы процентов, полученных из бюджета (внебюджетного фонда), начисленные за несвоевременный возврат сумм переплаты налогов, излишне взысканных налогов, налогов, подлежащих возмещению (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- суммы списанной (уменьшенной) кредиторской задолженности перед бюджетом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Отметим, что на практике указанный показатель использовался давно. В отчет о прибылях и убытках, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, еще до 2008 г. был включен постоянный налоговый актив.

Ни в ПБУ 18/02, ни в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не представлен ответ на вопрос, каким образом отражать ПНА в учете. Поскольку ПНО является зеркальным отражением ПНА, последний показатель отражается в учете следующей записью: Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 99 "Прибыли и убытки".

В-третьих, отменено требование аналитического учета постоянных разниц: п. 6 ПБУ 18/02, предписывающий отражать постоянные разницы отчетного периода в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница, отменен.

Временные разницы

Исключены положения п. п. 11 и 12 ПБУ 18/02, согласно которым излишне уплаченный налог на прибыль, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, образовывал вычитаемые разницы, формируя отложенный налоговый актив (ОНА). В случаях отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль образовывались налогооблагаемые разницы, формируя отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Теперь задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога (п. 23 ПБУ 18/02).

При составлении бухгалтерской отчетности за 2008 г. необходимо учитывать требование сопоставимости показателей.

На практике нередки ситуации, когда налог на прибыль переплачен. В таком случае до 2008 г. сумма налога отражалась в составе ОНА (строка 145 "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса, строка 141 "Отложенные налоговые активы" отчета о прибылях и убытках). С 1 января 2008 г. переплата подлежит отражению в составе дебиторской задолженности (строка 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" бухгалтерского баланса).

Согласно п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (с изм. и доп. от 18.09.2006), если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Текущий налог на прибыль

С 2008 г. организациям предоставлено право выбора способа определения величины текущего налога на прибыль, который закрепляется в учетной политике.

Согласно п. 22 ПБУ 18/02 организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

1) на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации;

2) на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации.

Первый вариант предполагает применение расчетного метода. Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 20 ПБУ 18/02).

Вводя второй вариант расчета, Минфин России, видимо, решил упростить расчетные процедуры. Однако даже если организация в учетной политике выберет и закрепит применение этого упрощенного способа, то ей все равно придется следовать существующим требованиям ведения бухгалтерского учета. В частности, на все организации, применяющие ПБУ 18/02, распространяется п. 3 указанного Положения, согласно которому постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Хотя из ПБУ 18/02 Минфином России исключены все нормы, регламентирующие порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета, однако продолжают действовать положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, которые, по сути, дублировали отмененные нормы. Поэтому вести учет всех показателей и операций, предусмотренных ПБУ 18/02, бухгалтеру придется так же, как и до 2008 г.

Суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой (после статьи текущего налога на прибыль) (п. 22 ПБУ 18/02).

Ранее Минфин России высказывал такую же точку зрения в своих Письмах от 10.12.2004 N 07-05-14/328 и от 23.08.2004 N 07-05-14/219, а теперь закрепил ее непосредственно в ПБУ 18/02.

Правило пересчета временных разниц при изменении ставки налога на прибыль

В п. п. 14 и 15 ПБУ 18/02 введены положения, согласно которым в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ понижена ставка налога на прибыль организаций до 20%, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 - 5 ст. 284 НК РФ. Теперь в федеральный бюджет зачисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,5% (взамен 6,5%). Бюджеты субъектов Российской Федерации не пострадали (как и ранее, на их долю приходится 17,5% поступлений по налогу на прибыль).

Пример. В бухгалтерском балансе ООО "Магнолия" по состоянию на 31 декабря 2008 г. отражены:

ОНА по строке 145 "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса в сумме 36 000 руб.;

ОНО по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" бухгалтерского баланса в сумме 48 000 руб.

В бухгалтерском балансе за I квартал 2009 г. по состоянию на 1 января 2009 г. отражаются:

ОНА по строке 145 бухгалтерского баланса в сумме 30 000 руб. (36 000 руб. x 20/24);

ОНО по строке 515 бухгалтерского баланса в сумме 40 000 руб. (48 000 руб. x 20/24).

В бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2009 г. производятся следующие записи:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", Кредит 09 "Отложенные налоговые активы" - списана часть ОНА в сумме 6000 руб. (36 000 руб. - 30 000 руб.);

Дебет 77 "Отложенные налоговые обязательства", Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - списана часть ОНО в сумме 8000 руб. (48 000 руб. - 40 000 руб.).

"Финансовая газета", 2009, N 5  А.Талаш К.э.н., член Палаты налоговых консультантов


«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физлицах #обзор
НАЛОГИ, БУХГАЛТЕРИЯ
«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физлицах #обзор
В нашем новом видео мы рассмотрим тему "«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физических лицах". Мы разберем, что такое "обнал", какие механизмы и схемы используются компаниями для заработка на самозанятых и физических лицах, и какие риски и последствия могут последовать за участие в таких сделках. Обналичивание денег – это процесс, при котором средства преобразуются из безналичной формы в наличные. Несмотря на кажущуюся простоту, этот процесс часто используется в схемах для минимизации налогов или же вовсе для легализации доходов, полученных незаконным путем. В связи с жесткими финансовыми регуляциями, компании ищут различные способы "обнала", в том числе через самозанятых и физлиц. В видео мы подробно разберем: - Какие существуют схемы "обнала" и почему они столь популярны среди предпринимателей. - Почему самозанятые и физические лица привлекательны для компаний в этих сделках. - Какие риски несут самозанятые и физические лица, согласившиеся участвовать в подобных операциях. - Меры предосторожности и способы защиты своих интересов, если вы столкнулись с предложением участия в "обнале". - Обзор законодательных норм, регулирующих вопросы "обнала" и ответственность за участие в нелегальных схемах. Это видео будет полезно не только для тех, кто интересуется финансовыми операциями и законодательством РФ, но и для широкого круга зрителей, желающих разобраться в сложных экономических терминах и схемах. Подписывайтесь на наш канал, чтобы не пропустить это и другие интересные видео! Не забудьте поставить лайк, если вы нашли для себя что-то новое и полезное, а также поделитесь видео с друзьями и коллегами, которых может заинтересовать данная тема. Ждем ваших комментариев под роликом: возможно, у вас есть вопросы или вы хотите поделиться своим опытом участия в подобных схемах. Вместе мы сможем разобраться в этих неоднозначных и сложных вопросах! Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit
Как отчитаться о счетах за рубежом по новой форме?
Услуги специалистов: https://rosco.su/yurist/nalogovaya-konsultatsiya/ Таймкоды: 00:00 Вступление 00:45 Кто освобожден от сдачи отчетов? 03:28 По какой форме сдавать отчет в налоговую? 04:54 Что изменилось в отчетности? 07:19 Когда нужно применять обновленные правила? 08:21 Какие штрафы грозят за игнорирование отчета либо неправильное заполнение? Резиденты РФ — физлица, компании и ИП, имеющие зарубежные счета в банках, а также брокерские счета, ценные бумаги и иные зарубежные финансовые активы, должны сдавать налоговикам специальный отчет. В какие сроки и по какой форме нужно отчитываться в 2024 году? Что будет, если не сдать или с опозданием представить отчетность по банковским зарубежным счетам? Давайте разберем эти вопросы! Читайте также: https://rosco.su/consult/kak-otchitatsya-o-schetakh-za-rubezhom-po-novoy-forme/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit
Какие отчеты сдавать в статистику малому бизнесу?
Услуги специалистов: https://rosco.su/buhgalterskie-uslugi/vedenie-ucheta/autsorsing/ Таймкоды: 00:00 Вступление 00:54 Кто должен сдавать отчет в статистику? 02:39 Как узнать: попала или нет компания в выборку Росстата? 06:00 Нужно ли сдавать «нулевые» отчеты в Росстат? 06:30 Каким способом сдать отчеты в Росстат? 07:14 От чего зависит перечень форм статотчетности? О том, что нужно сдавать отчеты в статистику, знают не все предприниматели. Как узнать, какие отчеты нужно сдавать в Росстат? От чего зависит объем предоставляемой отчетности? Нужно ли сдавать нулевую отчетность, если отсутствуют показатели в форме? О том, как малому бизнесу разобраться в статотчетности, пойдет речь в нашем новом видео. Читайте также: https://rosco.su/consult/kakie-otchety-sdavat-v-statistiku-malomu-biznesu/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit