Создание любой организации начинается с формирования уставного (складочного) капитала. Уставный капитал - это стартовый капитал коммерческой организации. Он определяет минимальный размер имущества организации, гарантирующий интересы ее кредиторов.
В соответствии с п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 28.12.2013 г.) и п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 29.12.2012 г.) учредитель может осуществлять оплату акций и долей не только денежными средствами, но и имуществом, имеющим денежную оценку.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и долей при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
Для определения стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик (при оплате имуществом долей общества с ограниченной ответственностью, независимая оценка этого имущества производится, если номинальная стоимость доли составляет более 20 тыс. руб.). Величина денежной оценки имущества, вносимого в уставный капитал организации, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. При оплате акций и долей имуществом, обязательство считается исполненным в момент передачи имущества по акту приема-передачи.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете организаций вкладов в уставный капитал, внесенных имуществом.
Бухгалтерский учет и НДС
Учет у передающей стороны
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н (в ред. от 27.04.2012 г.) (далее - ПБУ 19/02) организация - учредитель учитывает свою долю в уставном капитале в качестве финансовых вложений. Согласно п. 8 и п. 14 ПБУ 19/02доля отражается по согласованной учредителями стоимости.
В бухгалтерском учета организации – учредителя на дату передачи имущества могут быть сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
1.1. Передача основных средств (далее – ОС): |
||
|
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС |
01 «Выбытие ОС» |
01 «ОС в эксплуатации» |
|
Списана сумма начисленной амортизации |
02 |
01 «Выбытие ОС» |
|
Списана остаточная стоимость ОС |
76 |
01 «Выбытие ОС» |
|
1.2. Передача нематериальных активов (далее – НМА): |
||
|
Списана сумма начисленной амортизации |
05 |
04 |
|
Списана остаточная стоимость НМА |
76 |
04 |
|
1.3. Передача иного имущества: |
||
|
Списана стоимость имущества |
76 |
07, 10, 41 и др. |
|
2. Восстановлена сумма НДС по передаваемому имуществу |
19 |
68 - НДС |
|
3. Восстановленная сумма НДС, отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения |
58 |
19 |
|
4. Отражено финансовое вложение |
58 |
76 |
|
5. Списана стоимость услуг оценщика |
91 |
76 |
|
6. Отражена в составе прочих доходов (расходов) разница между остаточной стоимостью имущества и его условной оценкой (если имеется) |
76 (91) |
91(76) |
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача организацией -учредителем имущества в оплату доли в уставный капитал, не облагается НДС.
При этом в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т. ч. по ОС и НМА, имущественным правам подлежат восстановлению в случае их передачи в качестве вклада в уставный капитал организаций.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость передаваемого имущества, НМА и имущественных прав, а формируют первоначальную стоимость финансовых вложений.
Сумма восстановленного НДС должна быть указана в документах, которыми оформляется передача имущества. Таким документом, например, может быть акт приема - передачи дополненный графой «Восстановленная сумма НДС». Организация – учредитель не выписывает счет – фактуру, а регистрирует к Книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого НДС был ранее принят к вычету, на сумму, которая восстанавливается.
Учет у получающей стороны
У организации – эмитента имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается по первоначальной стоимости. Этой стоимостью признается денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н (в ред. от 24.12.2010 г.); п. 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. N 153н (в ред. от 24.12.2010 г.) (далее - ПБУ 14/2007); п. 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н (в ред. от 25.10.2010 г.); п. 12 ПБУ 19/02).
В бухгалтерском учете организации - эмитента могут быть сделаны следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
1. Отражена задолженность участника по внесению вклада в уставный капитал |
75-1 |
80 |
|
2.1. Получение ОС и НМА: |
||
|
Отражена стоимость объекта ОС (НМА) |
08 |
75-1 |
|
Объект принят к учету в составе ОС (НМА) |
01(04) |
08 |
|
2.2. Получение иного имущества: |
||
|
Принято к учету имущество |
10, 15, 41 и др. |
75-1 |
|
2.3. Получение имущественного права: |
||
|
Принято к учету имущественное право (например,право пользованияимуществом, неисключительное право на пользование результатами интеллектуальной деятельности и др.) |
97* |
75-1 |
|
Отражена в забалансовом учете стоимость ОС или НМА полученных в пользование |
001 или др. сч. «ОС и НМА, полученные в пользование»** |
|
|
3. Отражена сумма НДС, восстановленная учредителем, указанная в акте приема-передачи |
19 |
83 «Добавочный |
|
4. Принята к вычету сумма НДС |
68 - НДС |
19 |
Порядок отражения в учете прав использования НМА регулируется п. 37-39 ПБУ 14/2007, п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н (в ред. от 24.12.2010 г.), п. 5 и абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н (в ред. от 27.04.2012 г.). Хотя порядок учета права пользования ОС в действующих ПБУ не рассматривается, он может строиться исходя из тех же методологических принципов.
Организации следует самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, по полученному в качестве вклада в уставный капитал имуществу, у организации – эмитента подлежат налоговому вычету. По мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.172 НК РФ, организация - эмитент регистрирует в своей Книге покупок документы, которыми оформлялась передача имущества в качестве вклада в уставный капитал и в которых отдельно выделена сумма НДС (п. 14 раздела II Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 24.10.2013 г.)).
Следует отметить, что НК РФ установлены специальные правила определения первоначальной стоимости имущества при его внесении в качестве вклада в уставный капитал.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ организация при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал определяет стоимость такого имущества на основании данных налогового учета передающей стороны. При этом используются данные на дату перехода права собственности на имущество (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому при начислении амортизации по ОС и НМА, списании имущества в производство или на продажу в бухгалтерском учете у организации – эмитента будут возникать постоянные разницы в соответствии с ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н (в ред. от 24.12.2010 г.).
