Приостановление операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств (блокировка счета) организаций и индивидуальных предпринимателей означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, а также всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств.
Порядок блокировки и разблокировки счета регулируется ст. 76 НК РФ. Рассмотрим нюансы ее применения.
Решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств принимается руководителем налогового органа (его заместителем). Данное решение направляется в банк, обслуживающий налогоплательщика, в электронной форме.
Копия решения передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.
Основания для блокировки счета
Основание 1.
В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.
Приостановление операций по счетам производится в случае неисполнения требования налогового органа об уплате налога, пеней или штрафа.
Приостановление операций производится в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении.
Основание 2.
Согласно п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может также приниматься в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления.
С 1 января 2015 г. вступит в силу новая редакция п. 3 ст. 76 НК РФ, принятая ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 г. N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (в ред. от 21.07.2014 г.) (далее - Закон N 134-ФЗ), в которой будет уточнено, что решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может быть вынесено в течение трех лет. Данный срок исчисляется с момента истечения 10 дней, следующих за окончанием установленного срока представления декларации.
В настоящее время срок для принятия решения не органичен, что вызывает многочисленные споры.
Основание 3.
В соответствии с пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ приостановление операций по счетам в банке может быть обеспечительной мерой, применяемой налоговым органом после вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Эта мера направлена на обеспечение возможности исполнения указанного решения.
В данном случае, решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
Следует отметить, что приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате.
Основание 4.
Согласно ст. 10 Закона N 134-ФЗ, начиная с 1 января 2015 г. появилось новое основание для блокировки счета - налоговый орган сможет приостанавливать операции по счетам в банке и переводы электронных денежных средств налогоплательщика в случае, если не будет исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме:
- требования о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ, п. 2 и п. 4 ст. 93.1 НК РФ);
- требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ);
- уведомления о вызове в налоговый орган (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Руководитель налогового органа (его заместитель) вправе принять соответствующее решение, если налогоплательщик не представит квитанцию в течение 10 дней со дня истечения срока для ее передачи (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Напомним, что направить ее необходимо будет в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение шести дней со дня отправки документов налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Также следует отметить, что действие положений ст. 76 НК РФ с 1 января 2015 г. будет распространяться также на организации и индивидуальных предпринимателей, которые обязаны представлять декларации по соответствующему налогу, хотя и не являются его плательщиками (налоговыми агентами) (пп. 3 п. 11 ст. 76 НК РФ). Это могут быть, например, применяющие УСН организации, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Начиная с 1 января 2014 г. обязанность таких лиц представлять декларации по НДС установлена НК РФ (п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ).
Порядок разблокировки счета
В случаях, если блокировка банковского счета была осуществлена по основаниям 1 или 3, то в соответствии с п. 8 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.
Если блокировка банковского счета была осуществлена по основанию 2, то в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ, в случае представления налогоплательщиком налоговой декларации приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этой декларации.
С 1 января 2015 г. порядок отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика по основанию 4 будет предусмотрен пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ.
Так, налоговый орган обязан разблокировать счет не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:
- днем передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;
- днем представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом (в случае направления требования о представлении документов (пояснений);
- днем явки в налоговый орган (в случае направления уведомления о вызове в налоговый орган).
В соответствии с п. 4 ст. 76 НК РФ решение об отмене приостановления операций по счету направляется налоговым органом в банк в электронной форме не позднее одного дня, следующего за днем принятия этого решения. Копия решения передается налогоплательщику в аналогичный срок.
Следует отметить, что решение об отмене приостановления операций по счету может быть принято налоговым органом, также в случае, если денежные средства на счете превышают сумму, указанную в решении о приостановлении операций.
В данной ситуации в соответствии с п. 9 ст. 76 НК РФ налогоплательщик может подать заявление об отмене приостановления операций по счетам в банке. К заявлению необходимо приложить документы, которые подтверждают наличие денежных средств на счете в размере, достаточном для погашения задолженности.
В этом случае налоговый орган обязан в двухдневный срок разблокировать счет в части превышения (абз. 2 п. 9 ст. 76 НК РФ).
Следует отметить, что все вышеуказанные сроки определяются в рабочих днях, т.к. в соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный Налоговым кодексом днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
