Как посчитать пени за налоговые долги?

С 1 января 2024 г. накапливать налоговые долги станет дороже. Пени за просрочку налогов, взносов станут больше. Как правильно определить период просрочки уплаты налогов, взносов? По какой формуле рассчитать пени по налогам и взносам? В каких случаях налоговики не начислят пени? Поговорим об этом в нашей статье.

Если компания или предприниматель вовремя не заплатят налоги, страховые взносы, то долг постоянно будет расти на сумму пени (ст.75 НК РФ). В этой ситуации на счете ЕНС возникнет отрицательное сальдо, что является основанием для начисления пени.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки основного долга.

В 2024 году за просрочку налоговых платежей размер пени существенно увеличиться. Для того чтобы понимать причину роста, нужно знать алгоритм расчета пени.

По какой формуле рассчитываются пени?

Расчет пени для компаний и ИП различен.

С 1 января 2024 г. пени по недоимке компаний рассчитываются по формуле, которая зависит от периода просрочки.

1 вариант - уплата налога или взноса просрочена не более чем на 30 календарных дней:

2 вариант - уплата налога или взноса просрочена более чем на 30 календарных дней:

Начиная с 31 календарного дня просрочки расчет осуществляется по 2 варианту.

Таким образом, при длительной просрочке, т.е. свыше 30 календарных дней, полученный результат по 1 и 2 вариантам суммируется.

Пени по недоимке ИП и физических лиц рассчитывается по более «щадящей» формуле, независимо от периода просрочки (п.4 ст.75 НК РФ): 

Ключевая ставка ЦБ РФ берется в периоде действия просрочки.

Важно знать, что пени будут рассчитываться не только за опоздание с налоговыми платежами и взносами, но и за несвоевременную уплату авансов по налогам. Например, по налогу на прибыль. Но если по итогам налогового периода налог будет меньше исчисленных авансовых платежей, то ранее начисленные налоговиками пени сторнируются (п.14 постановления пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. №57).

Для расчета пени по «несчастным» вносам используется единая формула как для ИП, так компаний (ст.26.11 Федерального закона от 24.07.1998 г. №125-ФЗ):

Какой период берется для расчета?

По общему правилу, пени рассчитываются со дня, следующего за днем уплаты налога или взноса по день гашения задолженности по налогу или взноса включительно (п.3 ст.75 НК РФ).

Например, компания должна была заплатить страховые взносы за январь 2024 года не позднее 28 февраля 2024 года, а фактически перечислила 5 марта 2024 г. (п.3 ст.431 НК РФ). Периодом для начисления пени будет интервал с 29 февраля 2024 г. по 5 марта 2024 г. - 6 календарных дней.

При определении периода следует принимать во внимание сроки оплаты налогов или взносов с учетом переноса из-за праздничных или выходных дней (п.7 ст.6.1 НК РФ). Если оплата налогов, взносов выпадает на такой день, то она переносится на ближайший первый рабочий день.

Например, срок уплаты 1/3 части НДС за 4 квартал 2023 г. приходится на воскресенье - 28 января 2024 г., поэтому ближайший крайний срок оплаты - 29 января 2024 г. А пени будут рассчитываться с 30 января 2024 г. по день фактической уплаты недоимки.

Почему выросли пени за просрочку платежей?

С 1 января 2024 года снимается мораторий, действовавший до 01.01.2024 г.

С 09.03.2022 г. по 31.12.2023 г. действовала единая ставка - 1/300 для расчета пени, независимо от сроков нарушения. Теперь размер пени зависит от периода просрочки - чем больше просроченный период, тем выше будет размер пени (п.5 ст.75 НК РФ).

Кроме того, расчет пени «завязан» на ключевую ставку ЦБ РФ. На сегодняшний день она составляет 16% годовых, в то время как до 24 июля 2023 года она составляла 7,5% (с 19.09.2022 г. по 23.07.2023 г.).

В настоящее время максимальный размер пени не ограничен и может быть больше суммы недоимки. А до 2023 года размер пени не мог быть больше суммы недоимки (Федеральный закон от 14.07.2022 г. №263-ФЗ). 

Таким образом, начиная с 2024 года, ужесточен размер расчета пени.

В каких случаях налоговики не будут рассчитывать пени?

• 1 случай. Если компания или ИП своевременно не заплатили налог, но на счете ЕНС имеется положительное сальдо, которое покрывает сумму недоимки, то пени начисляться не будут (п.4 ст.75 НК РФ).

• 2 случай. Не будут начисляться пени при подаче «уточненки» на увеличение суммы налога к уплате в бюджет, если недоимка не превышает положительное сальдо ЕНС (письмо Минфина РФ от 27.03.2023 г. №03-02-07/26504).

• 3 случай. Компания или ИП допустила ошибку в уведомлении либо не предоставила его. Налоговики не начислят пени при наличии положительного сальдо на ЕНС. Мораторий на пени продлен до конца 2024 года (постановление Правительства РФ от 26.12.2023 г. №2315).

• 4 случай. Компания или ИП получила рассрочку или отсрочку по уплате налогов, взносов (пп.4 п.7 ст.75 НК РФ). В этом случае пени прекращают начислять со следующего дня, за днем принятия налоговиками соответствующего решения (п.7 ст.75 НК РФ).

• 5 случай. Недоимка по налогам и взносам не погашена из-за ареста налоговиками имущества (п.3 ст.75 НК РФ). Для неначисления пени должна быть причинно-следственная связь между арестом и невозможностью погасить недоимку. В этой ситуации компания или ИП должна доказать, что решение об аресте стало препятствием для гашения долгов по налогам, взносам (постановление 4 ААС от 12.10.2023 г. №А78-10645/2022).

• 6 случай. Компания или ИП руководствовались письменными разъяснениями налоговиков (пп.3 п.7 ст.75 НК РФ).

• 7 случай. Недоимка образовалась в результате подачи уточненки по налогу на прибыль либо НДФЛ в части занижения цен по операциям с взаимозависимыми лицами, либо в результате обратной корректировки по контролируемой сделке (пп.1 и пп.2 п.7 ст.75 НК РФ).