Выбор «упрощенного» объекта: 6 или 15%?

Показатель

ИП с годовым доходом до 300 000 руб.

ИП с годовым доходом свыше 300 000 руб.

Расчет страховых взносов

СВфикс.=1 МРОТ х 12 х [26% (ПФР) + 5,1% (ФФОМС)].
СВфикс. = 5 554 руб. х 12 х (26% + 5,1%) = 20 727,53 руб. - с 01.01.2014 г.
(п.1.1 ст.14 ФЗ №212-ФЗ).

СВфикс.+1% от суммы превышения дохода, но не более чем 8 МРОТ х 12 х [26% (ПФР) + 5,1% (ФФОМС)].
20 727,53 руб. + 1% х (Д - 300 000 руб.) <=142 026,89 руб. - с 01.01.2014 г.
(п.1.2 ст.14 ФЗ №212-ФЗ).

Сроки перечисления страховых взносов

СВфикс. (20 727,53 руб.) - до 31.12.2014 г.
(п.2 ст.16 ФЗ №212-ФЗ)

СВфикс. (20 727,53 руб.) - до 31.12.2014 г., оставшуюся сумму (не более 121299,36 руб.) до 01.04.2015 г. (п.2 ст.16 ФЗ №212-ФЗ)

Периодичность перечислений страховых взносов

Разовым платежом либо частями (п.2 ст.16 ФЗ №212 «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС» от 24.07.2009 г., Письмо Минфина РФ от 17.05.2013 г. №03-11-11/17370), но не позднее установленных сроков оплаты.

Расчет ЕН:

для ИП без наемных работников

ЕН = Д х 6% - СВфикс. (для «доходной» УСН);
Если Д=< 300 000 руб., то в этом случае ЕН = 0 (т.е. единый налог не уплачивается).
ЕН = 300 000 руб. х 6% - 20 727,53 руб.
В результате расчета получается отрицательная величина ЕН. Следует отметить, что НК РФ не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы единого налога, из-за недостаточности суммы исчисленного единого налога (Письмо Минфина РФ от 17.05.2013 г. №03-11-11/17370).
Таким образом, если Д=< 300 000 руб.,то однозначно привлекательнее объект налогообложения «Доходы», поскольку при нулевой либо отрицательной налоговой базе объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов» необходимо по итогам года заплатить минимальный налог:
ЕНmin = 1% х Д = 3 000 руб. (п. 6 ст. 346.18 НК РФ)

ЕН = Д х 6% - (СВфикс.+ 1% х (Д - 300000 руб.)).
То есть при доходе >=12 429 936 руб.размер страховых взносов составляет постоянную величину - 142 026,89 руб.:
1% х (Д - 300 000 руб.) = 142 026,89 руб. - 20 727,53 руб.;
1% х Д = 124 299,36 руб.;
Д = 12 429 936 руб.
C ростом доходов, удельный вес страховых взносов в выручке от продаж будет снижаться и, соответственно, сумма ЕН (для «доходной» УСН) будет расти.
При выполнении следующего соотношения эффект от применения одной из двух налоговых баз будет одинаковым:
Д х 6% - (СВфикс.+ 1% х (Д - 300 000 руб.)) = (Д - Р) х 15%;
Д х 6% - (17 727,53 руб.+ 1% х Д) = (Д - Р) х 15%;
При этом (17 727,53 руб.+ 1% х Д) =< 142 026,89 руб.
В этой ситуации однозначно утверждать, какой «упрощенный» объект выгоден, нельзя. При проведении факторного анализа получается, что для ИП с уровнем дохода выше 900 000 тыс. руб. и расходами 80% от полученных доходов, имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», проанализировав структуру расходов
(см. таблицу №1). Перечень расходов, которые уменьшают доход, ограничен п.1 ст. 346.16 НК РФ.
Так, например, не уменьшают налоговую базу по единому налогу расходы ИП на оплату своего обучения, проезда до места обучения, и, соответственно, командировочные расходы (Письма Минфина РФ от 09.08.2013 г. №03-11-11/167, от 24.07.2013 г. №03-11-09/29377, ФНС РФ от 01.08.2013 г. №ЕД-3-3/2730).
Если доля «разрешенных» расходов в совокупной величине затрат мала, то для расчета привлекательности налоговой базы для объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов» необходимо скорректировать в формуле % расходов.

для ИП с наемными работниками

ЕН = [Д х 6%:2] (для «доходной» УСН);
ЕН = (Д - Р) х 15% (для УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов»);
Определим величину расходов, при которых эффект от применения двух налоговых баз будет одинаковым:
[Д х 6%:2] = (Д - Р) х 15%;
0,03 х Д = 0,15 х Д - 0,15 х Р;
Р = 0,8 х Д
Таким образом, если расходы составляют 80% от полученных доходов и более, при этом предполагаем, что ФОТ х % страховых взносов >= ЕН:2 (для «доходной» УСН), то имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Проведем расчет исходя из уровня рентабельности продаж (сколько приходится прибыли на единицу реализованной продукции):
R = (Д - Р) : Д.
Преобразуем формулу через рентабельность продаж:
(0,03 х Д) : Д = 0,15 х R;
0,03 = 0,15 х R
Rпродаж = 20%.
Если рассчитать через рентабельность затрат (в знаменателе формулы - себестоимость продаж), то получим соотношение:
Р = 0,8 х Д;
1 = (0,8 х Д): Р;
0,4 = 0,6 х R
Rзатрат = 25%.
Таким образом, если рентабельность продаж составляет 20% (либо рентабельность затрат 25%) и более, при этом предполагаем, что ФОТ х % страховых взносов >= ЕН:2 (для «доходной» УСН), то имеет смысл рассмотреть «доходную» УСН. Для низкорентабельного бизнеса (менее 20% - рентабельность по продажам, менее 25% - рентабельность по себестоимости) имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (см. таблицу №2).
Однако для принятия выбора в пользу той или иной базы налогообложениянеобходимо провести анализ структуры возможных расходов с учетом процента оплаты, поскольку на практике приобретенные товары, работы, услуги могут оплачиваться в рассрочку.

В случае, если ИП работает без наемных работников, то единый налог уменьшается в полном объеме на сумму уплаченных страховых взносов «за себя» в ПФР и ФФОМС (абз.6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Однако с момента найма работников единый налог уменьшается на уплаченные страховые взносы, больничные пособия за работников и «за себя» не более чем на 50%. То есть у ИП теряется право в полной сумме уменьшить единый налог на сумму уплаченных страховых взносов «за себя» (Письма Минфина РФ от 17.01.2014 г. №03-11-11/1346, от 13.05.2013 г.№03-11-11/158).

Показатель

Объект налогообложения «Доходы»

Объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»

Расчет страховых взносов

Нет фиксированных взносов как у ИП.
Если организация не относится к льготной категории, то применяет общую ставку взносов 30%, в т.ч.:
- ПФР - 22%,
- ФСС - 2,9%
- ФФОМС - 5,1%
Ставка в размере 30% применяется до тех пор, пока ФОТ работников за 2014 г. не превысит 624 тыс. руб. (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 г. №1101). ФОТ свыше 624 тыс. руб., облагается пенсионными взносами по ставке 10% (ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ).
Однако для организаций, применяющих отдельные виды деятельности, может быть использована льготная ставка по страховым взносам - 20% (Федеральный закон от 02.12.2013 г. №333-ФЗ). Такая ставка применяется, например, если основным видом деятельности является производство пищевых продуктов, минеральных вод и других безалкогольных напитков, резиновых и пластмассовых изделий, машин и оборудования, мебели, а также прочих видов деятельности, приведенных в п.8 ст.58 ФЗ №ФЗ-212.

Сроки перечисления страховых взносов

Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они были начислены (п.5 ст.15 ФЗ №212).

Периодичность перечислений страховых взносов

Разовым платежом либо частями (п.4 ст.15 ФЗ №212), но не позднее установленных сроков оплаты.

Расчет ЕН:

для организаций без наемных работников

ЕН = Д х 6%

ЕН = (Д - Р) х 15%
В том случае если доля единого налога составляет в доходах (без учета расходов) менее 1%, то по итогам года уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Определим величину расходов, при которых эффект от применения двух налоговых баз будет одинаковым:
[Д х 6%] = (Д - Р) х 15%;
0,06 х Д = 0,15 х Р;
Р = 0,6 х Д
Таким образом, если расходы составляют 60% от полученных доходов и более, при этом предполагаем, что ФОТ х % страховых взносов >= ЕН:2 (для «доходной» УСН), то имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Проведем расчет исходя из уровня рентабельности продаж (сколько приходится прибыли на единицу реализованной продукции):
R = (Д - Р) : Д.
Преобразуем формулу через рентабельность продаж:
R = (Д - 0,6 х Д) : Д;
Rпродаж = 40%.
Если рассчитать через рентабельность затрат (в знаменателе формулы - себестоимость продаж), то получим соотношение:
Р = 0,6 х Д;
1 = (0,6 х Д): Р;
0,4 = 0,6 х R;
Rзатрат = 66,67%.
Таким образом, если рентабельность продаж составляет 40% (либо рентабельность затрат 66,67%) и более, при этом предполагаем, что ФОТ х % страховых взносов >= ЕН:2 (для «доходной» УСН), то имеет смысл рассмотреть «доходную» УСН. Для низкорентабельного бизнеса (менее 40% - рентабельность по продажам, менее 66,67% - рентабельность по себестоимости) имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (см. таблицу №3).
Однако для принятия выбора в пользу той или иной базы налогообложениянеобходимо провести анализ структуры возможных расходов с учетом процента оплаты, поскольку на практике приобретенные товары, работы, услуги могут оплачиваться в рассрочку.

для организаций
с наемными работниками

ЕН = [Д х 6%:2]
Исчисленный за налоговый период единый налог уменьшается страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного личного страхования работников не более чем в 2 раза (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Все другие расходы в расчете единого налога «доходной» УСН не учитываются.

ЕН = (Д - Р) х 15%
Страховые взносы учитываются в составе признаваемых расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ без ограничений.
В том случае если доля единого налога составляет в доходах (без учета расходов) менее 1%, то по итогам года уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Определим величину расходов, при которых эффект от применения двух налоговых баз будет одинаковым:
[Д х 6%:2] = (Д - Р) х 15%;
Расчет осуществляется по методике, аналогичной ИП с наемными работниками, поэтому приведем только конечный результат формулы:
Р = 0,8 х Д
Если расходы составляют 80% от полученных доходов и более, при этом предполагаем, что ФОТ х % страховых взносов >= ЕН:2 (для «доходной» УСН), то имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Rпродаж = 20%.
Rзатрат = 25%.
Таким образом, если рентабельность продаж составляет 20% (либо рентабельность затрат 25%) и более, при этом предполагаем, что ФОТ х % страховых взносов >= ЕН:2 (для «доходной» УСН), то имеет смысл рассмотреть «доходную» УСН. Для низкорентабельного бизнеса (менее 20% - рентабельность по продажам, менее 25% - рентабельность по себестоимости) имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Однако для принятия выбора в пользу той или иной базы налогообложениянеобходимо провести анализ структуры возможных расходов с учетом процента оплаты, поскольку на практике приобретенные товары, работы, услуги могут оплачиваться в рассрочку.