Доверь свой бизнес
профессионалам
9:30 до 18:30
Москва, Щепкина, д. 8 info@rosco.su
8 (499) 444 0000
8 (800) 2222 450
Услуги компании

Выбор «упрощенного» объекта: 6 или 15%?

Определившись с режимом налогообложения (в статье не рассматриваются преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения (далее по тексту - УСН) по сравнению с другими режимами налогообложения), проанализируем экономическую целесообразность выбора объекта налогообложения при применении УСН. Для этого проведем сравнительный расчет эффективности двух налоговых баз.

Напомним, что согласно ст. 346.14 НК РФ налогоплательщик имеет право выбрать один из двух объектов налогообложения:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Однако, налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

26.png

Независимо от выбранного объекта налогообложения, необходимо учитывать в 2014 году следующие ограничения на возможность применения УСН:

  • доход по итогам отчетного (налогового) периода не должен превысить 64,02 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
  • остаточная стоимость основных средств организации не должна составлять более 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  • средняя численность работников, определяемая в соответствии с Приказом Росстата РФ №428 от 28.10.2013 г., не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
  • допустимая доля участия других организаций в организации не должна составлять более 25 процентов (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Поскольку методика расчета единого налога при УСН для индивидуальных предпринимателей (далее по тексту - ИП) и организаций имеет различие, приведем отдельно формулы расчета эффективности налоговых баз для каждого из вариантов.

Сравнительный анализ эффективности применения «упрощенных» налоговых баз

Индивидуальные предприниматели, а также организации, выбравшие объект налогообложения «Доходы», единый налог при УСН рассчитывают по следующей схеме:

Примечание

Исчисленный за налоговый период единый налог уменьшается на обязательные страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности (выплаченные за счет собственных средств) и платежи по договорам добровольного личного страхования работников не более чем на 50%, которые фактически уплачены в данном периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, а также организации, выбравшие объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» единый налог при УСН рассчитывают по следующей схеме:

Примечание

 Согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ Законами субъектов РФ могут быть установлены и пониженные налоговые ставки (в диапазоне от 5 до 15%). Однако таких субъектов РФ крайне мало.

Используемые обозначения в схеме:

ЕН - единый налог при УСН;

ЕНmin - минимальный единый налог при УСН;

Д - доходы;

P - расходы;

СВ - страховые взносы.

101.png

Согласно п.1 ст. 346.15 НК РФ в состав доходов, учитываемых при УСН, включаются:


  • доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом предоплата от покупателей в счет предстоящей реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ, признается в составе доходов на дату поступления (п.1 ст.346.17 НК РФ, решение ВАС от 20.01.2006 г. №4294/05). То есть при планировании доходной части бюджета ИП и организациям для выбора одного из двух вариантов налогообложения, нужно учитывать этот фактор.

При определении налоговой базы для объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» учитываются только расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Проведем сравнительный расчет эффективности выбора налоговых баз по деятельности ИП:

Показатель

ИП с годовым доходом до 300 000 руб.

ИП с годовым доходом свыше 300 000 руб.

Расчет страховых взносов

СВфикс.=1 МРОТ х 12 х [26% (ПФР) + 5,1% (ФФОМС)].
СВфикс. = 5 554 руб. х 12 х (26% + 5,1%) = 20 727,53 руб. - с 01.01.2014 г.
(п.1.1 ст.14 ФЗ №212-ФЗ).

СВфикс.+1% от суммы превышения дохода, но не более чем 8 МРОТ х 12 х [26% (ПФР) + 5,1% (ФФОМС)].
20 727,53 руб. + 1% х (Д - 300 000 руб.) <=142 026,89 руб. - с 01.01.2014 г.
(п.1.2 ст.14 ФЗ №212-ФЗ).

Сроки перечисления страховых взносов

СВфикс. (20 727,53 руб.) - до 31.12.2014 г.
(п.2 ст.16 ФЗ №212-ФЗ)

СВфикс. (20 727,53 руб.) - до 31.12.2014 г., оставшуюся сумму (не более 121299,36 руб.) до 01.04.2015 г. (п.2 ст.16 ФЗ №212-ФЗ)

Периодичность перечислений страховых взносов

Разовым платежом либо частями (п.2 ст.16 ФЗ №212 «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС» от 24.07.2009 г., Письмо Минфина РФ от 17.05.2013 г. №03-11-11/17370), но не позднее установленных сроков оплаты.

Расчет ЕН:

для ИП без наемных работников

ЕН = Д х 6% - СВфикс. (для «доходной» УСН);
Если Д=< 300 000 руб., то в этом случае ЕН = 0 (т.е. единый налог не уплачивается).
ЕН = 300 000 руб. х 6% - 20 727,53 руб.
В результате расчета получается отрицательная величина ЕН. Следует отметить, что НК РФ не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы единого налога, из-за недостаточности суммы исчисленного единого налога (Письмо Минфина РФ от 17.05.2013 г. №03-11-11/17370).
Таким образом, если Д=< 300 000 руб.,то однозначно привлекательнее объект налогообложения «Доходы», поскольку при нулевой либо отрицательной налоговой базе объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов» необходимо по итогам года заплатить минимальный налог:
ЕНmin = 1% х Д = 3 000 руб. (п. 6 ст. 346.18 НК РФ)

ЕН = Д х 6% - (СВфикс.+ 1% х (Д - 300000 руб.)).
То есть при доходе >=12 429 936 руб.размер страховых взносов составляет постоянную величину - 142 026,89 руб.:
1% х (Д - 300 000 руб.) = 142 026,89 руб. - 20 727,53 руб.;
1% х Д = 124 299,36 руб.;
Д = 12 429 936 руб.
C ростом доходов, удельный вес страховых взносов в выручке от продаж будет снижаться и, соответственно, сумма ЕН (для «доходной» УСН) будет расти.
При выполнении следующего соотношения эффект от применения одной из двух налоговых баз будет одинаковым:
Д х 6% - (СВфикс.+ 1% х (Д - 300 000 руб.)) = (Д - Р) х 15%;
Д х 6% - (17 727,53 руб.+ 1% х Д) = (Д - Р) х 15%;
При этом (17 727,53 руб.+ 1% х Д) =< 142 026,89 руб.
В этой ситуации однозначно утверждать, какой «упрощенный» объект выгоден, нельзя. При проведении факторного анализа получается, что для ИП с уровнем дохода выше 900 000 тыс. руб. и расходами 80% от полученных доходов, имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», проанализировав структуру расходов
(см. таблицу №1). Перечень расходов, которые уменьшают доход, ограничен п.1 ст. 346.16 НК РФ.
Так, например, не уменьшают налоговую базу по единому налогу расходы ИП на оплату своего обучения, проезда до места обучения, и, соответственно, командировочные расходы (Письма Минфина РФ от 09.08.2013 г. №03-11-11/167, от 24.07.2013 г. №03-11-09/29377, ФНС РФ от 01.08.2013 г. №ЕД-3-3/2730).
Если доля «разрешенных» расходов в совокупной величине затрат мала, то для расчета привлекательности налоговой базы для объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов» необходимо скорректировать в формуле % расходов.

для ИП с наемными работниками

ЕН = [Д х 6%:2] (для «доходной» УСН);
ЕН = (Д - Р) х 15% (для УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов»);
Определим величину расходов, при которых эффект от применения двух налоговых баз будет одинаковым:
[Д х 6%:2] = (Д - Р) х 15%;
0,03 х Д = 0,15 х Д - 0,15 х Р;
Р = 0,8 х Д
Таким образом, если расходы составляют 80% от полученных доходов и более, при этом предполагаем, что ФОТ х % страховых взносов >= ЕН:2 (для «доходной» УСН), то имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Проведем расчет исходя из уровня рентабельности продаж (сколько приходится прибыли на единицу реализованной продукции):
R = (Д - Р) : Д.
Преобразуем формулу через рентабельность продаж:
(0,03 х Д) : Д = 0,15 х R;
0,03 = 0,15 х R
Rпродаж = 20%.
Если рассчитать через рентабельность затрат (в знаменателе формулы - себестоимость продаж), то получим соотношение:
Р = 0,8 х Д;
1 = (0,8 х Д): Р;
0,4 = 0,6 х R
Rзатрат = 25%.
Таким образом, если рентабельность продаж составляет 20% (либо рентабельность затрат 25%) и более, при этом предполагаем, что ФОТ х % страховых взносов >= ЕН:2 (для «доходной» УСН), то имеет смысл рассмотреть «доходную» УСН. Для низкорентабельного бизнеса (менее 20% - рентабельность по продажам, менее 25% - рентабельность по себестоимости) имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (см. таблицу №2).
Однако для принятия выбора в пользу той или иной базы налогообложениянеобходимо провести анализ структуры возможных расходов с учетом процента оплаты, поскольку на практике приобретенные товары, работы, услуги могут оплачиваться в рассрочку.

В случае, если ИП работает без наемных работников, то единый налог уменьшается в полном объеме на сумму уплаченных страховых взносов «за себя» в ПФР и ФФОМС (абз.6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Однако с момента найма работников единый налог уменьшается на уплаченные страховые взносы, больничные пособия за работников и «за себя» не более чем на 50%. То есть у ИП теряется право в полной сумме уменьшить единый налог на сумму уплаченных страховых взносов «за себя» (Письма Минфина РФ от 17.01.2014 г. №03-11-11/1346, от 13.05.2013 г.№03-11-11/158).

Для ИП, которые применяют УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», предполагаем, что 80% оплаченных расходов являются «разрешенными», документально подтвержденными (ст.346.16 НК РФ).

Таблица №1

Выбор налоговой базы для ИП без наемных работников

Доход,
в руб.

Размер страховых взносов

Расход (гр.1 х 80%),
в руб.

Расчет единого налога при УСН для объекта:

Сравнение налоговой нагрузки (гр. 6 - гр.5),
в руб.

Расчет суммы превышения (гр.1 - 300 000 руб.) х 1%,
в руб.

Фиксир. страховые взносы,
в руб.

«Доходы» (гр. 1 х 6% - гр.2 - гр.3),
в руб.

«Доходы, уменьшенные на величину расходов» (гр.1 - гр.4) х 15%,
в руб.

1

2

3

4

5

6

7

500000

2 000

20 727,53

400000

7 272

15 000

7 728

900000

6 000

20 727,53

720000

27 272

27 000

-272

1 000000

7 000

20 727,53

800000

32 272

30 000

-2 272

2 000000

17 000

20 727,53

1 600000

82 272

60 000

-22 272

5 000000

47 000

20 727,53

4 000000

232 272

150 000

-82 272

10 000000

97 000

20 727,53

8 000000

482 272

300 000

-182 272

20 000000

121 299,36

20 727,53

16 000000

1 057 973

600 000

-457 973

30 000000

121 299,36

20 727,53

24 000000

1 657 973

900 000

-757 973

Чем выше уровень полученного дохода (при условии, что расходы составляют 80% и выше от величины дохода), тем более привлекателен будет объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Для ИП, которые применяют «доходную» УСН предполагаем, что единый налог уменьшается на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования работников в два раза (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Таблица №2

Выбор налоговой базы для ИП c наемными работниками

Доход,
в руб.

Рентабельность продаж,
%

Расход
Р = Д х (1 - R)*,
в руб.

Расчет единого налога при УСН для объекта:

Сравнение налоговой нагрузки (гр. 5 - гр.4),
в руб.

«Доходы» (гр. 1 х 3%),
в руб.

«Доходы, уменьшенные на величину расходов» (гр.1 - гр.3) х 15%,
в руб.

1

2

3

4

5

6

400000

20

320 000

12 000

12 000

0

400000

25

300 000

12 000

15 000

3 000

400000

30

280 000

12 000

18 000

6 000

400000

40

240 000

12 000

24 000

12 000

400000

45

220 000

12 000

27 000

15 000

400000

50

200 000

12 000

30 000

18 000

400000

60

160 000

12 000

36 000

24 000

400000

65

140 000

12 000

39 000

27 000

400000

70

120 000

12 000

42 000

30 000

400000

80

80 000

12 000

48 000

36 000

Преобразование формулы через рентабельность продаж: R = (Д - Р):Д;

P = Д х R - Д = Д х (1 - R).

Проведем сравнительный расчет эффективности выбора налоговых баз по деятельности организаций:

Показатель

Объект налогообложения «Доходы»

Объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»

Расчет страховых взносов

Нет фиксированных взносов как у ИП.
Если организация не относится к льготной категории, то применяет общую ставку взносов 30%, в т.ч.:
- ПФР - 22%,
- ФСС - 2,9%
- ФФОМС - 5,1%
Ставка в размере 30% применяется до тех пор, пока ФОТ работников за 2014 г. не превысит 624 тыс. руб. (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 г. №1101). ФОТ свыше 624 тыс. руб., облагается пенсионными взносами по ставке 10% (ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ).
Однако для организаций, применяющих отдельные виды деятельности, может быть использована льготная ставка по страховым взносам - 20% (Федеральный закон от 02.12.2013 г. №333-ФЗ). Такая ставка применяется, например, если основным видом деятельности является производство пищевых продуктов, минеральных вод и других безалкогольных напитков, резиновых и пластмассовых изделий, машин и оборудования, мебели, а также прочих видов деятельности, приведенных в п.8 ст.58 ФЗ №ФЗ-212.

Сроки перечисления страховых взносов

Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они были начислены (п.5 ст.15 ФЗ №212).

Периодичность перечислений страховых взносов

Разовым платежом либо частями (п.4 ст.15 ФЗ №212), но не позднее установленных сроков оплаты.

Расчет ЕН:

для организаций без наемных работников

ЕН = Д х 6%

ЕН = (Д - Р) х 15%
В том случае если доля единого налога составляет в доходах (без учета расходов) менее 1%, то по итогам года уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Определим величину расходов, при которых эффект от применения двух налоговых баз будет одинаковым:
[Д х 6%] = (Д - Р) х 15%;
0,06 х Д = 0,15 х Р;
Р = 0,6 х Д
Таким образом, если расходы составляют 60% от полученных доходов и более, при этом предполагаем, что ФОТ х % страховых взносов >= ЕН:2 (для «доходной» УСН), то имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Проведем расчет исходя из уровня рентабельности продаж (сколько приходится прибыли на единицу реализованной продукции):
R = (Д - Р) : Д.
Преобразуем формулу через рентабельность продаж:
R = (Д - 0,6 х Д) : Д;
Rпродаж = 40%.
Если рассчитать через рентабельность затрат (в знаменателе формулы - себестоимость продаж), то получим соотношение:
Р = 0,6 х Д;
1 = (0,6 х Д): Р;
0,4 = 0,6 х R;
Rзатрат = 66,67%.
Таким образом, если рентабельность продаж составляет 40% (либо рентабельность затрат 66,67%) и более, при этом предполагаем, что ФОТ х % страховых взносов >= ЕН:2 (для «доходной» УСН), то имеет смысл рассмотреть «доходную» УСН. Для низкорентабельного бизнеса (менее 40% - рентабельность по продажам, менее 66,67% - рентабельность по себестоимости) имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (см. таблицу №3).
Однако для принятия выбора в пользу той или иной базы налогообложениянеобходимо провести анализ структуры возможных расходов с учетом процента оплаты, поскольку на практике приобретенные товары, работы, услуги могут оплачиваться в рассрочку.

для организаций
с наемными работниками

ЕН = [Д х 6%:2]
Исчисленный за налоговый период единый налог уменьшается страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного личного страхования работников не более чем в 2 раза (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Все другие расходы в расчете единого налога «доходной» УСН не учитываются.

ЕН = (Д - Р) х 15%
Страховые взносы учитываются в составе признаваемых расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ без ограничений.
В том случае если доля единого налога составляет в доходах (без учета расходов) менее 1%, то по итогам года уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Определим величину расходов, при которых эффект от применения двух налоговых баз будет одинаковым:
[Д х 6%:2] = (Д - Р) х 15%;
Расчет осуществляется по методике, аналогичной ИП с наемными работниками, поэтому приведем только конечный результат формулы:
Р = 0,8 х Д
Если расходы составляют 80% от полученных доходов и более, при этом предполагаем, что ФОТ х % страховых взносов >= ЕН:2 (для «доходной» УСН), то имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Rпродаж = 20%.
Rзатрат = 25%.
Таким образом, если рентабельность продаж составляет 20% (либо рентабельность затрат 25%) и более, при этом предполагаем, что ФОТ х % страховых взносов >= ЕН:2 (для «доходной» УСН), то имеет смысл рассмотреть «доходную» УСН. Для низкорентабельного бизнеса (менее 20% - рентабельность по продажам, менее 25% - рентабельность по себестоимости) имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Однако для принятия выбора в пользу той или иной базы налогообложениянеобходимо провести анализ структуры возможных расходов с учетом процента оплаты, поскольку на практике приобретенные товары, работы, услуги могут оплачиваться в рассрочку.

Для организаций, которые применяют УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», предполагаем, что все оплаченные расходы являются «разрешенными», документально подтвержденными (ст.346.16 НК РФ).

Таблица №3

Выбор налоговой базы для организации без наемных работников

Доход,
в руб.

Рентабельность продаж,
%

Расход
Р = Д х (1 - R)*,
в руб.

Расчет единого налога при УСН для объекта:

Сравнение налоговой нагрузки (гр. 5 - гр.4),
в руб.

«Доходы» (гр. 1 х 6%),
в руб.

«Доходы, уменьшенные на величину расходов» (гр.1 - гр.3) х 15%,
в руб.

1

2

3

4

5

6

400000

20

320 000

24 000

12 000

-12 000

400 000

25

300 000

24 000

15 000

-9 000

400 000

30

280 000

24 000

18 000

-6 000

400000

40

240 000

24 000

24 000

0

400000

45

220 000

24 000

27 000

3 000

400000

50

200 000

24 000

30 000

6 000

400000

60

160 000

24 000

36 000

12 000

400000

65

140 000

24 000

39 000

15 000

400000

70

120 000

24 000

42 000

18 000

400000

80

80 000

24 000

48 000

24 000

Преобразование формулы через рентабельность продаж: R = (Д - Р) : Д;

P = Д х R - Д = Д х (1 - R).

26.png

Кроме приведенных экономических расчетов, необходимо учитывать еще ряд факторов в пользу выбора того или иного объекта налогообложения.

Для «доходной» УСН - это простота определения налоговой базы, меньше налоговых рисков в части признания тех или иных расходов по сравнению с УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Однако однозначно утверждать, что при «доходной» УСН не нужно подтверждать расходы, нельзя. В случае если у организации или ИП не будут оформлены подотчетные документы (например, на стоимость приобретенных работником товарно-материальных ценностей, командировочные расходы и пр.), то у работника, получившего наличные денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, возникает обязанность по уплате НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 31.10.2013 г. №03-11-11/46739).

При расчете эффективности выбор налоговых баз необходимо учитывать следующий момент (для УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»). Основные средства экономически невыгодно продавать, если не истек период их использования, установленный п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Так, для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет этот период составляет 10 лет, а для основных средств со сроком полезного использования до 15 лет - 3 года с момента их приобретения. В случае досрочной продажи основных средств организация либо ИП должна пересчитать налоговую базу по единому налогу (то есть уплатить дополнительную сумму налога и пени) за весь период эксплуатации такого объекта, а это могут быть весьма ощутимые финансовые потери.

И в заключение отметим, что действующему предпринимателю или организации гораздо легче сделать расчет по приведенному в статье алгоритму, поскольку существуют «наработанные» показатели, необходимые для расчета: уровень рентабельности, размер доходов, расходов. Для начинающих индивидуальных предпринимателей или организаций необходим полноценный бизнес-план (с предполагаемыми доходами, расходами и прочими финансовыми показателями), чтобы выбранный «упрощенный» объект налогообложения был наиболее эффективным и экономически целесообразным.

Год основания
компании «РОСКО»
2004
Рейтинг:

(по итограм 2009 года —
А++1+++1+[%])
Профессиональная
ответственность
застрахована
Членство в профессиональных организациях:
СРО НП «Аудиторская Палата России»
(Свидетельство №1809 от 28.12.2009)
Палата налоговых консультантов
(Сертификат №78)
НП «Партнерство РОО»
(Российское общество оценщиков)
Репутация компании:
Сертификат соответствия требованиям
ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2008)
Премия «Национальная марка качества» 2015
Компания включена
в реестр надежных
предприятий г. Москвы
Сотрудничество:
Деловой Клуб
Шанхайской Организации
Сотрудничества
Членство в общественных
объединениях:
Московская Торгово-
Промышленная Палата
(Свидетельство №123-973 от 21.12.2009)