В зоне особого внимания

Услуги по теме
Аудиторская проверка
от 70 000 руб.
Юридические консультации
от 3 000 руб/час

На сегодняшний день налогоплательщик, ведущий деятельность в особой экономической зоне, имеет возможность получить различные льготы, в том числе налоговые. Однако не все так просто: во-первых, одна и та же льгота в разных экономических зонах предоставляется по-разному или не предоставляется вовсе, а во-вторых, законодатели выполнили далеко не все из того, что обещали.

Понятие особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) дано в ст. 2 Закона об ОЭЗ. Особая экономическая зона - это определяемая Правительством РФ часть территории России, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.

Получить статус резидента ОЭЗ могут коммерческие организации (за исключением унитарных предприятий и иностранных организаций) и индивидуальные предприниматели. Правда, индивидуальные предприниматели не могут претендовать на получение статуса резидента промышленно-производственной ОЭЗ. Претенденты на получение статуса резидента ОЭЗ должны быть, во-первых, зарегистрированы на территории муниципального образования, в котором находится ОЭЗ, а во-вторых, заключить с органами управления ОЭЗ соглашение о ведении соответствующей деятельности.

На сегодняшний день созданы следующие особые экономические зоны:

- две промышленно-производственные зоны - в Елабужском районе Республики Татарстан и Грязинском районе Липецкой области;

- четыре технико-внедренческие зоны - в Москве (г. Зеленоград), Московской области (г. Дубна), в Санкт-Петербурге и Томске.

Кроме того, проводится конкурсный отбор на создание туристско-рекреационных ОЭЗ. Соответствующие поправки в Закон об ОЭЗ и Налоговый кодекс РФ были внесены в этом году.

Налоговые льготы для резидентов ОЭЗ

Резидентам ОЭЗ помимо таможенных, финансовых и административных льгот предоставлены и налоговые освобождения (см. таблицу).

На территории ОЭЗ устанавливается режим свободной таможенной зоны, предполагающий особый порядок уплаты таможенных пошлин, НДС и акцизов.

Сегодня во всех действующих ОЭЗ приняты законы о льготном налогообложении, согласно которым ставка налога на прибыль, поступающего в бюджет субъекта РФ, снижена на 4%. Предусматривается также освобождение от уплаты транспортного налога на 10 лет в ОЭЗ Татарстана, Томска, на пять лет в Санкт-Петербурге, Зеленограде и Дубне.

Однако при анализе предоставленных законодателем льгот надо учитывать особенности применения некоторых из них.

Из приведенной таблицы становится понятно, что набор налоговых освобождений зависит от вида ОЭЗ.

Налоговые освобождения резидентам ОЭЗ

Налоговые освобождения

Норма НК РФ

Резидент

ППОЭЗ

ТВОЭЗ

ТРОЭЗ

ЕСН

Применение пониженной ставки
налога до 14%

п. 1 ст. 241

-

Да

Налог на прибыль организаций

Применение специального
коэффициента к основной норме
амортизации (не выше 2) в
отношении собственных основных
средств

п. 7 ст. 259

Да

-

Да

Признание расходов на НИОКР в
периоде их осуществления в
размере фактических затрат

п. 2 ст. 262

Да

Да

Да

Перенос на текущий налоговый
период убытка, полученного в
предыдущем налоговом периоде, в
полной сумме без ограничений

п. 2 ст. 283

Да

-

Да

Исчисление налога, поступающего
в бюджет субъекта РФ, по
пониженной налоговой ставке до
13,5%

п. 1 ст. 284

Да

Да

Да

Налог на имущество организаций

Освобождение от уплаты налога в
течение 5 лет

п. 17 ст. 381

Да

Да

Да

Земельный налог

Освобождение от уплаты налога в
течение 5 лет

п. 9 ст. 395

Да

Да

Да

Что касается налога на прибыль организаций, то резиденты технико-внедренческих зон, в отличие от резидентов двух других видов ОЭЗ, не могут применять специальный коэффициент к основной норме амортизации, а также переносить убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, в полной сумме. Зато из буквального прочтения п. 2 ст. 262 НК РФ следует, что все организации, зарегистрированные и работающие на территории любой из ОЭЗ, даже если они не являются резидентами ОЭЗ, смогут списывать все расходы на НИОКР в периоде их осуществления в размере фактических затрат. Напомним, что п. 3 ст. 10 Закона об ОЭЗ позволяет осуществлять предпринимательскую деятельность на территории зоны не только резидентам, но и иным коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям.

Положения, касающиеся НИОКР, налогоплательщик может применить, если он выступает заказчиком НИОКР или выполняет такие работы для собственных нужд. Если же налогоплательщик примет решение зарегистрировать исключительные права на полученный результат НИОКР, то в налоговом учете возникнет нематериальный актив, стоимость которого относится на расходы путем начисления амортизации в общеустановленном порядке.

О снижении налогового бремени

Применение пониженной ставки ЕСН, льгот по налогу на прибыль, налогу на имущество актуально только для организаций и предпринимателей, находящихся на общем режиме налогообложения. Те, кто применяют УСН или переведены на ЕНВД, не являются плательщиками указанных налогов. Непростая ситуация и с земельным налогом. ОЭЗ создаются на земельных участках, находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности (за исключением ТРОЭЗ). Изначально с резидентом ОЭЗ заключается договор аренды земли, и только при условии создания собственных объектов недвижимости он имеет право выкупить расположенные под указанными объектами земельные участки (п. п. 2, 3 ст. 32 Закона о ОЭЗ). Следовательно, льготой по земельному налогу могут воспользоваться только те резиденты, которые создадут объекты недвижимости, расположенные на территории ОЭЗ.

Что касается льготы по переносу убытка на будущее для резидентов промышленно-производственных и туристско-рекреационных зон, то с 1 января 2007 г. все налогоплательщики, а не только резиденты ОЭЗ, смогут полностью, без ограничений перенести полученный в предыдущем налоговом периоде убыток и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

А как же гарантии?

Только за год существования ОЭЗ законодатель успел продемонстрировать потенциальным инвесторам всю декларативность нормы ст. 38 Закона об ОЭЗ, согласно которой резидентам ОЭЗ предоставлена гарантия от неблагоприятного изменения законодательства РФ о налогах и сборах.

В 2006 г. законодатель внес изменения в НК РФ, ограничивающие применение льгот по земельному налогу и налогу на имущество. Резиденты ОЭЗ освобождаются от уплаты земельного налога на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок. Согласно внесенным изменениям, вступающим в действие с 1 января 2007 г., данная льгота применяется только к земельным участкам, расположенным на территории ОЭЗ.

Если раньше для использования льготы по налогу на имущество достаточно было, чтобы имущество учитывалось на балансе резидента, то с 1 января 2007 г. имущество еще должно быть создано или приобретено в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и расположено на ее территории. Более того, Правительство РФ предлагает добавить еще одно ограничение <*> - имущество должно использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании особой экономической зоны.

--------------------------------

<*> Проект N 294450-4 федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

По общему правилу, определенному п. 6 ст. 6 Закона об ОЭЗ, особая экономическая зона создается на ограниченный срок, составляющий 20 лет. В каждом отдельном случае длительность резидентства зависит от срока, на который заключено соглашение о ведении деятельности, а также от срока договора аренды земельного участка (за исключением случаев, когда договор аренды расторгается в связи с выкупом земельного участка). В то же время субъект в любой момент может утратить статус резидента ОЭЗ по причинам, не зависящим от его воли (досрочное прекращение существования зоны, лишение лица статуса резидента ОЭЗ, расторжение соглашения о ведении деятельности). Так, если резидент совершит два и более существенных нарушения налогового и (или) таможенного законодательства, суд может лишить его статуса резидента ОЭЗ. При этом можно только догадываться, что является "существенным" нарушением.

Возможности для "творческого" подхода

Законодатель попытался изначально пресечь возможность применения налоговых схем, ограничив виды деятельности, которые можно осуществить в ОЭЗ (ст. 10 Закона об ОЭЗ). При этом ни в Законе об ОЭЗ, ни в постановлениях Правительства РФ о создании ОЭЗ не определен конкретный перечень видов деятельности. Резиденты могут заниматься любыми видами деятельности, подпадающими под достаточно широкое определение промышленно-производственной, технико-внедренческой и туристско-рекреационной деятельности (ст. 10 Закона об ОЭЗ). Исключение составляют металлургическое производство, разработка месторождений полезных ископаемых и их переработка (кроме природных лечебных ресурсов), производство и переработка подакцизных товаров, т.е. те, ведение которых прямо запрещено п. 5 ст. 4 Закона об ОЭЗ. Основное условие - вид деятельности должен быть определен в соглашении. Даже если соглашением предусмотрен исчерпывающий перечень видов деятельности, а их формулировки не оставляют места для расширенного толкования, не беда. Согласно действующему законодательству резиденты могут вести любую деятельность, но за пределами территории ОЭЗ.

Как известно, при осуществлении нескольких видов деятельности, имеющих различный режим налогообложения, нужно вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Но такая обязанность для резидентов ОЭЗ прямо закреплена только в части налога на прибыль (п. 1 ст. 284 НК РФ). Кроме этого резиденту запрещено иметь филиалы и представительства за пределами территории ОЭЗ. Об этом говорится в п. 4 ст. 10 Закона об ОЭЗ. Но закон не запрещает создавать иные подразделения, удовлетворяющие критериям п. 2 ст. 11 НК РФ. Такая ситуация дает достаточно широкие возможности для применения стандартных налоговых схем по ЕСН, налогу на имущество (в части движимого имущества) и транспортному налогу.

"Налоговые споры", 2006, N 11

А.А.Яковлева К. э. н., член Палаты налоговых консультантов

«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физлицах #обзор
НАЛОГИ, БУХГАЛТЕРИЯ
«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физлицах #обзор
В нашем новом видео мы рассмотрим тему "«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физических лицах". Мы разберем, что такое "обнал", какие механизмы и схемы используются компаниями для заработка на самозанятых и физических лицах, и какие риски и последствия могут последовать за участие в таких сделках. Обналичивание денег – это процесс, при котором средства преобразуются из безналичной формы в наличные. Несмотря на кажущуюся простоту, этот процесс часто используется в схемах для минимизации налогов или же вовсе для легализации доходов, полученных незаконным путем. В связи с жесткими финансовыми регуляциями, компании ищут различные способы "обнала", в том числе через самозанятых и физлиц. В видео мы подробно разберем: - Какие существуют схемы "обнала" и почему они столь популярны среди предпринимателей. - Почему самозанятые и физические лица привлекательны для компаний в этих сделках. - Какие риски несут самозанятые и физические лица, согласившиеся участвовать в подобных операциях. - Меры предосторожности и способы защиты своих интересов, если вы столкнулись с предложением участия в "обнале". - Обзор законодательных норм, регулирующих вопросы "обнала" и ответственность за участие в нелегальных схемах. Это видео будет полезно не только для тех, кто интересуется финансовыми операциями и законодательством РФ, но и для широкого круга зрителей, желающих разобраться в сложных экономических терминах и схемах. Подписывайтесь на наш канал, чтобы не пропустить это и другие интересные видео! Не забудьте поставить лайк, если вы нашли для себя что-то новое и полезное, а также поделитесь видео с друзьями и коллегами, которых может заинтересовать данная тема. Ждем ваших комментариев под роликом: возможно, у вас есть вопросы или вы хотите поделиться своим опытом участия в подобных схемах. Вместе мы сможем разобраться в этих неоднозначных и сложных вопросах! Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit
Как отчитаться о счетах за рубежом по новой форме?
Услуги специалистов: https://rosco.su/yurist/nalogovaya-konsultatsiya/ Таймкоды: 00:00 Вступление 00:45 Кто освобожден от сдачи отчетов? 03:28 По какой форме сдавать отчет в налоговую? 04:54 Что изменилось в отчетности? 07:19 Когда нужно применять обновленные правила? 08:21 Какие штрафы грозят за игнорирование отчета либо неправильное заполнение? Резиденты РФ — физлица, компании и ИП, имеющие зарубежные счета в банках, а также брокерские счета, ценные бумаги и иные зарубежные финансовые активы, должны сдавать налоговикам специальный отчет. В какие сроки и по какой форме нужно отчитываться в 2024 году? Что будет, если не сдать или с опозданием представить отчетность по банковским зарубежным счетам? Давайте разберем эти вопросы! Читайте также: https://rosco.su/consult/kak-otchitatsya-o-schetakh-za-rubezhom-po-novoy-forme/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit
Какие отчеты сдавать в статистику малому бизнесу?
Услуги специалистов: https://rosco.su/buhgalterskie-uslugi/vedenie-ucheta/autsorsing/ Таймкоды: 00:00 Вступление 00:54 Кто должен сдавать отчет в статистику? 02:39 Как узнать: попала или нет компания в выборку Росстата? 06:00 Нужно ли сдавать «нулевые» отчеты в Росстат? 06:30 Каким способом сдать отчеты в Росстат? 07:14 От чего зависит перечень форм статотчетности? О том, что нужно сдавать отчеты в статистику, знают не все предприниматели. Как узнать, какие отчеты нужно сдавать в Росстат? От чего зависит объем предоставляемой отчетности? Нужно ли сдавать нулевую отчетность, если отсутствуют показатели в форме? О том, как малому бизнесу разобраться в статотчетности, пойдет речь в нашем новом видео. Читайте также: https://rosco.su/consult/kakie-otchety-sdavat-v-statistiku-malomu-biznesu/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit