«Упрощенка»: всегда ли выгодно?

Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" увеличены стоимостные критерии для применения УСН. Действие налоговых преференций рассчитано в целом на три года.

Теперь организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. Увеличен с 20 млн до 60 млн руб. предельный размер доходов за отчетный (налоговый) период, при превышении которого налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН. Однако увеличенный предельный размер доходов не подлежит индексации. Законом N 204-ФЗ действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено до 1 января 2013 г.

Принятие законодательных новшеств заставило задуматься многих предпринимателей о налоговых преимуществах перехода на УСН. Насколько "упрощенка" выгоднее общего режима налогообложения?

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (операции в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации).

Страховые взносы. С 1 января 2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами, порядок взимания которых регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Совокупная величина страховых тарифов составит 34% и будет применяться с 1 января 2011 г. плательщиками, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (п. п. 4 - 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ положения, согласно которым "упрощенцы" не платят ЕСН, исключены. При этом соответствующие налоговые нормы не дополнены положениями, согласно которым такие плательщики освобождаются от уплаты социальных взносов (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Однако Законом N 213-ФЗ предусмотрен переходный период, а именно в 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут платить в ПФР только 14%.

Кроме того, "упрощенцам", выбравшим объект налогообложения "доходы", как и раньше, предоставлено право уменьшить налог на социальные взносы. Теперь п. 3 ст. 346.21 НК РФ звучит в следующей редакции: "Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%".

Применяя общий режим налогообложения, сэкономить можно будет только в размере 20% от суммы исчисленных страховых взносов, если их учесть в расходах по прибыли (основание: пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Даже если организация в текущем налоговом периоде не получает прибыль, возможность сэкономить все-таки имеется, поскольку сумма страховых взносов будет увеличивать убыток, который согласно п. 2 ст. 283 НК РФ можно учитывать при исчислении налога (переносить на будущее) в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Сравним налоговую экономию по страховым взносам при УСН и общем режиме налогообложения (табл. 1).

Таблица 1

Еще один позитивный момент применения УСН (с объектом налогообложения "доходы") - это появившаяся возможность снизить налог по УСН на величину взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно Федеральному закону от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", а также Федеральному закону от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" тариф составляет от 0,2 до 8,5% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору.

При общем режиме налогообложения взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний можно учесть в расходах по прибыли, сэкономив тем самым 20% величины взноса (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налог на прибыль. На первый взгляд преимущества "упрощенки" перед общим режимом налогообложения очевидны, если только сравнить налоговые ставки:

общий режим налогообложения - 20% налоговой базы "доходы минус расходы";

УСН с объектом "доходы минус расходы" - 15%. При этом согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков;

УСН с объектом налогообложения "доходы" - 6%.

Что необходимо учитывать при сравнении налоговой нагрузки двух режимов?

Во-первых, выбирая тот или иной режим, необходимо принимать во внимание рентабельность бизнеса (соотношение прибыли и общей величины доходов). Несложный расчет позволяет сделать выводы о целесообразности применения УСН с объектом налогообложения "доходы" (табл. 2).

Таблица 2

В-третьих, при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" не все расходы можно учесть при исчислении налога. Так, в ст. 346.16 НК РФ представлен закрытый перечень расходов, уменьшающих доходы при УСН. Применяя общий режим налогообложения, можно учитывать любые расходы при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В-четвертых, не следует забывать, что "упрощенцы", применяющие объект налогообложения "доходы минус расходы", обязаны платить налог всегда в отличие от налогоплательщика, применяющего общий режим налогообложения и получающего убытки. Так, согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1% доходов. Такой налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

НДС. Как известно, "упрощенцы" не исчисляют НДС. "Входной" НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) учитывается в расходах на условиях, предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При расчете налоговой нагрузки по НДС необходимо учитывать два главных фактора:

согласятся ли контрагенты налогоплательщика покупать по тем же ценам, но без НДС? Ответ на этот вопрос в первую очередь зависит от особенностей деятельности и эластичности спроса на вашу продукцию (товары, работы, услуги) налогоплательщика;

какова доля материальных расходов с "входным" НДС в общей величине затрат предприятия.

Не следует забывать, что в отличие от налога на прибыль НДС является так называемым косвенным налогом, и реальный его плательщик - это конечный потребитель. Плательщики НДС исчисляют налог с суммы реализации, однако имеют право принять к вычету и "входной" НДС. Предположим, что бюджет дает налогоплательщику скидку в размере 18 или 10% по приобретенным товарам (работам, услугам и пр.). Организации, применяющие УСН, такой возможности не имеют. В случае если при переходе на УСН уровень цен реализации удержать не удастся, то налоговые потери в виде "входного" НДС, не подлежащего к вычету из бюджета, могут составлять значительную величину (табл. 3).

Таблица 3

Налог на имущество. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Максимальная налоговая ставка составляет 2,2% остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 1 ст. 380 НК РФ).

Налог на имущество можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль организаций, снизив тем самым совокупную налоговую нагрузку (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Сравним налоговую экономию по налогу на имущество при УСН и общем режиме налогообложения (табл. 4)

Таблица 4

"Финансовая газета", 2010, N 4

А.Талаш К. э. н., ООО "РосКо-Консалтинг и аудит"