Обложение выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства страховыми взносами в Пенсионный фонд России зависит от статуса получателя вознаграждения.
Согласно Федеральному закону от 25.07.2002 г. N 115-ФЗ (в ред. от 28.07.2012 г.) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Закон N 115-ФЗ) иностранные граждане и лица без гражданства подразделяются на следующие категории:
- постоянно проживающие в РФ;
- временно проживающие в РФ;
- временно пребывающие в РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ иностранный гражданин - это физическое лицо, не являющееся гражданином РФ, которое имеет подтверждение наличия гражданства (подданства) зарубежного государства.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ лицом без гражданства признается физическое лицо, которое не является гражданином РФ и не имеет доказательств наличия гражданства (подданства) иностранного государства.
Начисление и уплата страховых взносов в ПФР в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в РФ
Постоянно проживающими в РФ признаются иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие вид на жительство (абз. 11 п. 1 ст. 2 и ст. 8 Закона N 115-ФЗ).
Согласно абз. 7 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ вид на жительство – это документ, выданный иностранному гражданину (лицу без гражданства), подтверждающий право на постоянное проживание в РФ. Для лица без гражданства вид на жительство также является документом, удостоверяющим его личность.
На выплаты таким лицам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам нужно начислять страховые взносы, поскольку эти лица являются застрахованными (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ (в ред. от 29.02.2012 г.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ) и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ (в ред. от 28.07.2012 г.) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее Закон N 167-ФЗ)).
В соответствии с п. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ страховые взносы не начисляются если:
- сотрудник работает по трудовому договору в зарубежном подразделении российской организации. При этом не имеет значения, был трудовой договор заключен напрямую с российской организацией или его подписал руководитель зарубежного подразделения.
- физическое лицо выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору за пределами территории РФ.
Также страховые взносы не начисляются на выплаты индивидуальным предпринимателям (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Это правило действует и в отношении тех предпринимателей, зарегистрированных на территории РФ, которые являются иностранными гражданами, - исключений для них Закон N 212-ФЗ не делает (абз. 14 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ, п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Такие лица уплачивают страховые взносы за себя самостоятельно (пп. 2 п. 1 ст. 5, ст. 14 и ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
При исчислении взносов с выплат работникам-иностранцам, постоянно проживающим в РФ, следует применять те же тарифы, что и в отношении выплат российским гражданам. Такой порядок установлен п. 1 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ.
В соответствии со ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ в 2012 - 2013 гг. применяются следующие тарифы страховых взносов:
- В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (в 2012 г. - 512 000 руб.):
Для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии тарифная ставка 22 %, из них 6 % - солидарная часть тарифа страховых взносов, а 16 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.
Для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии тарифная ставка 16 %, из них 6 % - солидарная часть тарифа страховых взносов, а 10 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.
Для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование накопительной части трудовой пенсии тарифная ставка 6 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.
- Свыше установленной предельной величины:
Для всех лиц независимо от года рождения на финансирование страховой части трудовой пенсии тарифная ставка 10 % - солидарная часть тарифа страховых взносов.
Начисление и уплату страховых взносов в отношении выплат работникам-иностранцам, постоянно проживающим в РФ, следует проводить в общем порядке, установленном ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Начисление и уплата страховых взносов в ПФР в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, временно проживающим в РФ
Временно проживающими в РФ признаются иностранные граждане и лица без гражданства, получившие в установленном порядке разрешение на временное проживание (абз. 10 п. 1 ст. 2, ст. 6 и ст. 6.1 Закона N 115-ФЗ).
Согласно абз. 6 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ разрешение на временное проживание - это официальное подтверждение права иностранного гражданина или лица без гражданства временно проживать в РФ до получения вида на жительство. Оно оформляется в виде отметки в документе, удостоверяющем личность, либо в виде отдельного документа, который выдается лицу без гражданства, не имеющему удостоверения личности.
Указанные лица признаются застрахованными аналогично постоянно проживающим иностранным лицам. Поэтому выплаты им облагаются взносами в общеустановленном порядке.
Исключения – такие же, как и у постоянно проживающих иностранных лиц.
При исчислении страховых взносов с выплат в пользу работников, временно проживающих в РФ, следует особое внимание уделить применяемым тарифам.
В соответствии с п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ с 2012 г. в отношении работников, временно проживающих в РФ, независимо от года их рождения, применяются тарифы, установленные в отношении граждан России для начисления страховой части пенсии.
То есть ставка составит 22 % с выплат, не превышающих предельного размера облагаемой базы, и 10 % с выплат сверх указанного лимита (ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ).
Взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии с выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих на территории РФ, уплачивать не требуется (ч. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ).
Начисление и уплата страховых взносов в ПФР в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ
Временно пребывающим признается иностранный гражданин или лицо без гражданства, которое прибыло в РФ по визе или в порядке, не требующем получения визы, и не имеет вида на жительство или разрешения на временное проживание. Такой иностранец должен в обязательном порядке получить миграционную карту (абз. 9 и 17 п. 1 ст. 2 и ст. 5 Закона N 115-ФЗ).
Согласно абз. 5 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ миграционная карта - документ, который содержит сведения о въезжающем или прибывшем в РФ иностранном гражданине и сроке его временного пребывания в РФ.
С 2012 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты в пользу работников-иностранцев, временно пребывающих в РФ, начислять нужно (п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ и пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Вознаграждения указанным работникам облагаются взносами на ОПС только при одновременном соблюдении следующих условий (п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ):
- физическое лицо не является высококвалифицированным специалистом в соответствии с Законом N 115-ФЗ;
- с ним заключен трудовой договор на неопределенный срок или на срок не менее шести месяцев;
- сотрудник работает на территории РФ.
При начислении страховых взносов на ОПС в отношении работников-иностранцев, временно пребывающих на территории РФ, независимо от года их рождения, следует применять страховой тариф, установленный для граждан России на финансирование страховой части трудовой пенсии (п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ).
Страховые взносы на финансирование накопительной части пенсии начислять и уплачивать не нужно.
Порядок сдачи отчетности в ПФР
По окончании отчетных (расчетного) периодов страхователи обязаны подавать в территориальные отделения пенсионного фонда отчетность по начисленным и уплаченным взносам на обязательное страхование своих сотрудников, в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства.
Она включает:
- Расчет по форме РСВ-1 ПФР, срок сдачи которого - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом;
- сведения персонифицированного учета, представляемые одновременно с Расчетом по форме РСВ-1 ПФР (пп. 1 п. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
