Строительная площадка или обособленное подразделение иностранной организации для целей налогообложения

Частным случаем наличия постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации является осуществление ею деятельности на строительной площадке.

В соответствии со ст. 308 НК РФ под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации в целях обложения налогом на прибыль понимается:

1) место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

2) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

Особенное практическое значение данная норма имеет для применения соответствующих положений соглашений об избежании двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами. Согласно ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В то время согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах под постоянным представительством понимается, в частности, место деятельности, связанное с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, с начала регулярного осуществления такой деятельности, в соглашениях об избежании двойного налогообложения устанавливаются конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не будет приводить к образованию постоянного представительства. В соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения деятельность на строительной площадке или строительно-монтажном объекте иностранной организации образует постоянное представительство при превышении срока осуществления работ, указанного в соглашении.

В настоящее время действует Типовое соглашение между Российской Федерацией и иностранными государствами об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.02.2010 N 84.

Для целей данного Типового соглашения термин "постоянное представительство" означает фиксированное место деятельности, через которое предприятие Договаривающегося Государства полностью или частично регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве. Термин "постоянное представительство" включает:

- место управления;

- отделение;

- контору;

- фабрику;

- мастерскую;

- шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.

Термин "постоянное представительство" также включает строительную площадку, строительный, сборочный или монтажный объект, но только если такие площадка или объект существуют не менее 12 месяцев.

Если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, установленный в международном договоре, в течение которого существование строительной площадки не приводит к образованию постоянного представительства, то расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному периоду, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ.

В соглашениях об избежании двойного налогообложения с конкретными государствами определение понятия постоянного представительства как строительной площадки имеет свои особенности.

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации на строительной площадке, должна встать на налоговый учет. При этом обязанность постановки на учет иностранной организации в налоговых органах Российской Федерации не связана с ее обязательствами по уплате налогов.

Постановка на налоговый учет производится при осуществлении иностранной организацией деятельности в Российской Федерации на строительной площадке в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности). Организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала (п. 4 ст. 83 НК РФ).

При постановке на учет в налоговом органе иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации на строительной площадке, представляют следующие документы:

- заявление о постановке на учет по форме 2001И;

- легализованные выписки из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации;

- легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности, представление данных документов осуществляется только иностранными организациями, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.);

- справку налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации - с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);

- копию договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;

- доверенность, выданную иностранной организацией на главу (управляющего) постоянного представительства.

Налоговый орган выдает иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации на строительной площадке, свидетельство по установленной форме с указанием ИНН и КПП.

При определении срока существования строительной площадки в целях исчисления налога, а также постановки на учет иностранной организации в налоговых органах работы и иные операции, продолжительность которых включается в этот срок, включают все виды производимых иностранной организацией на этой строительной площадке подготовительных, строительных и (или) монтажных работ, в том числе работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связанных с данной строительной площадкой.

В случае когда иностранная организация, являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком.

Для определения срока существования строительной площадки в целях налогообложения следует исходить из того, что она существует с более ранней из следующих дат:

- даты подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ);

- даты фактического начала работ, включающих все виды производимых иностранной организацией на строительной площадке подготовительных работ, работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, связанных с данной стройплощадкой.

Окончанием существования стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование на дату фактического окончания работ, входящих в объем работ иностранной организации на данной стройплощадке.

В определенных случаях, когда работы на стройплощадке были временно приостановлены или завершены с подписанием акта сдачи-приемки предусмотренного договором комплекса работ и впоследствии возобновлены, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами может быть присоединен к совокупному сроку существования строительной площадки. Эти случаи предусмотрены п. 4 ст. 308 НК РФ и базируются на рассмотрении строительного объекта как единого экономико-географического проекта. Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта сдачи-приемки предусмотренного договором комплекса работ приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки в случае, если территория (акватория) возобновленных работ является территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней, а также в случае, если продолжающиеся или возобновленные работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке, или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами. Если продолжение или возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке либо с расширением ранее законченного объекта, срок ведения таких продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами также присоединяется к совокупному сроку существования строительной площадки.

В течение срока, когда согласно международному соглашению Российской Федерации с иностранным государством об избежании двойного налогообложения строительная площадка на территории России не приводит к образованию постоянного представительства, такие организации не уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль и не исчисляют сумму налога на прибыль. Если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, установленный в соглашении, в течение которого существование строительной площадки не приводит к образованию постоянного представительства, то расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному сроку, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 50

С.Гаврилова. Ведущий юрист  ООО "РосКо - Консалтинг и аудит"

Как посчитать пени за налоговые долги?
НАЛОГИ, БУХГАЛТЕРИЯ
Как посчитать пени за налоговые долги?
Услуги специалистов: https://rosco.su/buhgalterskie-uslugi/vedenie-ucheta/ Таймкоды: 00:00 Вступление 01:18 По какой формуле рассчитываются пени? 02:52 Какой период берется для расчета? 04:45 Почему выросли пени за просрочку платежей? 06:08 В каких случаях налоговики не будут рассчитывать пени? Всем привет! Мы знаем, как бывает сложно разобраться в тонкостях налогового законодательства, особенно когда дело касается налоговых долгов и возможных пеней за их неоплату. Именно поэтому сегодня мы подготовили для вас видео на тему "Как посчитать пени за налоговые долги?" В этом видео мы рассмотрим, что такое налоговые долги, каковы основные причины их возникновения, а также поговорим о том, как правильно исчисляются пени за неоплату налогов в срок. Формулы, примеры расчетов, объяснения специалистов - все это поможет вам лучше понять эту сложную тему. Знание вашего налогового долга и возможных пеней за его неоплату позволит вам точно понять, какую сумму вам необходимо оплатить, чтобы избежать дополнительных штрафов и санкций со стороны налоговых органов. Помните: обучение и знание - это ваш ключ к управлению собственными финансами. Узнайте больше с нами и будьте в курсе последних налоговых обновлений! Читайте также: https://rosco.su/consult/kak-poschitat-peni-za-nalogovye-dolgi/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit
Новости февраль 2024 #2024февраль #rosco
Приветствуем вас на нашем канале #rosco! Представляем вашему вниманию новости февраля 2024 года. Будем обсуждать самые громкие события прошедшего месяца, оценим их влияние на российскую экономику. В этом месяце произошло много значимых событий, которые затронули различные сферы жизни – от политики и экономики до технологий и общества. Мы поговорим о ключевых новостях в финансовом мире, изменениях в законодательстве, а также поделимся своим прогнозом на предстоящий период. Подписывайтесь на наш канал #rosco, включайте уведомления, чтобы всегда быть в курсе последних новостей и аналитики. Мы помогаем вам быть в курсе всех событий и понимать, как они влияют на ваши финансы. Не забудьте поделиться с нами своим мнением в комментариях – мы ценим обратную связь от наших зрителей. #2024февраль #новости #финансы #экономика Таймкоды: 00:00 Вступление 00:33 Налоги 02:06 Отчетность 02:38 Корпоративное право 03:26 Трудовое право 04:21 Самозанятые 05:05 Наследственное право 05:28 Взыскание долгов 07:00 Банкротство 08:26 Товарные знаки 09:09 Санкции 10:01 Банки 11:36 Миграционное право Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit
Льготная упрощенка по регионам: обзор
Услуги специалиста: https://rosco.su/buhgalterskie-uslugi/vedenie-ucheta/usn/ Таймкоды: 00:00 Вступление 00:57 Как применяется льготная ставка по упрощенной системе налогообложения? 02:58 Ситуация с льготной упрощенкой в разных регионах 05:46 Нулевая налоговая ставка по УСН 06:34 Переезд в регион с льготным УСН 08:01 Как подтвердить льготную ставку по УСН? Вы знали, что налог при упрощенной системе налогообложения платят по базовым, сниженным или наоборот повышенным ставкам? Но в каждом российском регионе — свои льготы. В этом обзоре рассказываем, в каких регионах приняты законы о применении пониженных налоговых ставок на «упрощёнке» в 2024 году. Читайте также: https://rosco.su/press/lgotnaya-uproshchenka-po-regionam/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit