Контролируемые сделки
С 1 января 2012 г. в НК РФ введено новое понятие «контролируемые сделки».
Контролируемые сделки - это те сделки, цены которых налоговые органы вправе проверить на соответствие рыночным. Под сделкой следует понимать действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 153 ГК РФ, Письмо Минфина России от 06.06.2012 г. N 03-01-18/4-70).
Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.
Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в «Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны)», утвержденный Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 г. N 108н (в ред. от 21.08.2012 г.) (далее – Перечень).
Если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в Перечень, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный Перечень.
В соответствии с п. 7. ст. 105.14 НК РФ сделки с оффшорными компаниями, предусмотренные пп.3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн. руб.
Согласно п. 9 ст. 105.14 Кодекса сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного гл. 25 НК.
При расчете суммы доходов по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам. При этом, если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы доходов за календарный год, по разъяснениям Минфина РФ, изложенным в письме от 17.10.2012 г. N 03-01-18/8-143, может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного гл. 25 НК РФ, с применением метода начисления.
Следует отметить, по мнению Минфина РФ изложенному в письме от 17.01.2013 г. N 03-01-18/1-8 в случае если сделки совершены между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства или территории, включенных в Перечень, эти сделки признаются контролируемыми вне зависимости от величины суммы доходов, полученных по таким сделкам.
Уведомление налоговых органов о сделках с оффшорными компаниями
Согласно ст. 105.15 НК РФ налогоплательщик обязан по требованию налогового органа предоставить документацию относительно конкретной контролируемой сделки (группы однородных сделок). Документация должна, в частности, содержать сведения о деятельности налогоплательщика совершившего контролируемую сделку (группу однородных сделок) и сведения о методах, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица. Однородными сделками признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (абз. 2 п. 5 ст. 105.7 НК РФ). Определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) установлено в п. 6 и 7 ст. 38 НК РФ.
В соответствии со ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.
В соответствии со ст. 105.17 НК РФ налоговые органы осуществляют проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
При этом п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 г. 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (в ред. от 05.04.2013 г.) (далее – Закон 227-ФЗ) предусмотрено, что положения ст. 105.15 - 105.17 НК РФ до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно в 2012 г. - 100 млн. руб., в 2013 г. - 80 млн. руб.
Таким образом, в период 2012 - 2013 гг. сделка может являться контролируемой, но в отношении ее не будут применяться положения НК, требующие подготовки налогоплательщиками соответствующей документации и представления уведомлений в налоговые органы, а также проведения налоговыми органами проверок.
В случае, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает указанные лимиты, налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту своего нахождения уведомление о контролируемых сделках (п. 1 и п. 2 ст. 105.16 НК РФ).
Минфин России в п. 1 Письма от 06.09.2012 г. N 03-01-18/7-127 разъяснил, что по одной и той же сделке уведомление должно подаваться всеми сторонами - участниками сделки.
Уведомление, представляется в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.
Следует отметить, что в соответствии с п. 8.1. ст. 4 Закона 227-ФЗ уведомление о контролируемых сделках доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ в 2012 году, представляются в налоговые органы в срок не позднее 20 ноября 2013 г.
В Письме от 28.11.2011 г. N 03-01-07/5-14 Минфин России обращает внимание, что в уведомлениях о контролируемых сделках не предусмотрено раскрытие информации об использованных методах ценообразования. Предварительного декларирования налогоплательщиком выбора метода также не требуется. Документация, содержащая такую информацию, может быть истребована у налогоплательщика ФНС России не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (п. 3 ст. 105.15 НК РФ).
При этом, в соответствии с п. 8.2 ст. 4 Закона 227-ФЗ указанная в п. 1 ст. 105.15 НК РФ документация относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), доходы и (или) расходы по которой (которым) признаются в 2012 году, может быть истребована у налогоплательщика налоговым органом, не ранее 1 декабря 2013 г.
Уведомления о контролируемых сделках могут представляться в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 27.07.2012г. N ММВ-7-13/524@ «Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме».
Она, в частности, предусматривает указание следующей информации (п. 3 ст. 105.16 НК РФ):
- отчетный календарный год;
- предметы сделок;
- сведения об участниках сделок;
- суммы полученных доходов и произведенных расходов.
Если первоначально представленное уведомление содержит неполные сведения, неточности или ошибки, его можно будет уточнить (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).
Несвоевременное представление уведомления, а также указание в нем недостоверных сведений о контролируемых сделках влечет штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).
Следует отметить, что в соответствии с п. 8 ст. 4 Закона 227-ФЗ решение о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами может быть принято:
- в отношении контролируемых сделок за 2012 г. не позднее 30 июня 2014 г.;
- в отношении контролируемых сделок за 2013 г. не позднее 31 декабря 2015 г.
