Доверь свой бизнес
профессионалам
8 (499) 444 0000
8 (800) 2222 450
Услуги

Порядок исчисления НДФЛ с заработной платы иностранных работников

По общему правилу доходы иностранных работников, полученные ими в России, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 207, пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ).

Работодатель является по отношению к иностранным работникам налоговым агентом и должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с доходов, которые им выплачены (п. 1, п. 3, п. 4 и п. 6 ст. 226 НК РФ).

Исключение предусмотрено лишь в отношении иностранных лиц, которые работают у граждан РФ на основании патента. Они самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 227.1 НК РФ).

Для налогообложения доходов иностранных работников имеет значение наличие у них статуса налогового резидента. 

Налогообложение доходов работников-нерезидентов отличается от налогообложения доходов работников - налоговых резидентов РФ:

  • у нерезидентов ставка НДФЛ составляет 30 %, у резидентов – 13 % (п. 1 и п. 3 ст. 224 НК РФ);
  • нерезидентам не положены стандартные налоговые вычеты, а резидентам они предоставляются (п. 3 и п. 4 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, на дату выплаты дохода иностранному работнику необходимо определить его налоговый статус (Письмо Минфина России от 07.04.2011 г. N 03-04-06/6-79).

3.png

Исключение предусмотрено:


  • для иностранных работников - высококвалифицированных специалистов (ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 г. N 115-ФЗ (в ред. от 28.07.2012 г.) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Закон N 115-ФЗ));
  • для иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента (ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

В отношении их доходов применяется ставка 13 % независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ иностранный работник приобретает статус налогового резидента РФ, если пробудет на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Статус иностранного работника может меняться из месяца в месяц. Это связано с тем, что указанный период в 12 месяцев не ограничен рамками календарного года. Его нужно определять на каждую дату выплаты налогоплательщику дохода (Письма Минфина России от 14.07.2011 г. N 03-04-06/6-170, от 14.07.2011 г. N 03-04-06/6-169).

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который начислен доход. Статус иностранного работника для целей НДФЛ следует определять именно на эту дату независимо от срока фактической выплаты вознаграждения.

Если в течение налогового периода (календарного года) налоговый статус иностранца не менялся, проблем при налогообложении его доходов не возникает. Необходимо ежемесячно исчислять и удерживать с его доходов НДФЛ:

  • по ставке 30 %, если он не является налоговым резидентом РФ, либо
  • по ставке 13 %, если он налоговый резидент РФ.

В этом случае по итогам налогового периода не нужно корректировать начисленную сумму (п. 3 Письма Минфина России от 04.07.2007 г. N 03-04-06-01/210).

90.png

Изменение налогового статуса иностранного работника

Если же в течение календарного года налоговый статус иностранного работника менялся (работник приобрел или, наоборот, утратил статус резидента), то сумму НДФЛ с его доходов необходимо корректировать.

В момент изменения статуса работника, когда нерезидент становится резидентом, пересчитывать налог, удержанный с начала года по ставке 30 %, не нужно. Дело в том, что окончательный налоговый статус сотрудника в зависимости от времени его нахождения в РФ определяется по итогам налогового периода. Поэтому именно в конце года производится пересчет налога, удержанного с его начала (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Письма Минфина России от 28.10.2011 г. N 03-04-06/6-293, от 16.05.2011 г. N 03-04-05/6-353).

Разница между НДФЛ, удержанным по ставке 30 %, и налогом, пересчитанным по ставке 13 %, является излишне удержанной суммой налога. Она подлежит возврату налогоплательщику.

При этом работодатель не возвращает иностранному работнику сумму излишне удержанного НДФЛ. Иностранец сам должен обращаться за возвратом излишне удержанного НДФЛ в налоговую инспекцию, где он состоит на учете по месту жительства (месту пребывания). Для этого он представляет налоговую декларацию и документы, подтверждающие статус налогового резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.05.2011 г. N 03-04-06/6-108, и п. 2 Письма Минфина России от 22.11.2010 г. N 03-04-06/6-273).

Налоговые органы разъясняют, что в числе таких документов можно представить: 

  • проездные документы о въезде в РФ и выезде из РФ, 
  • копию паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, 
  • справки от работодателя, составленные на основе табеля учета рабочего времени, 
  • квитанции о проживании в гостинице и др. (Письма УФНС России по г. Москве от 13.05.2011 г. N 20-14/04697@, от 18.02.2011 г. N 20-14/3/015325).

Рассмотрим обратную ситуацию, в которой иностранный работник с начала года являлся налоговым резидентом РФ, но в течение налогового периода утратил этот статус.

В момент изменения налогового статуса работника (резидент становится нерезидентом) пересчитывать налог, удержанный с начала года по ставке 13%, не нужно. В данной ситуации окончательный налоговый статус сотрудника также определяется по итогам налогового периода и пересчет НДФЛ производится в конце года (Письма Минфина России от 21.05.2009 г. N 03-04-05-01/313, УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 г. N 19-12/121898).

Если по итогам налогового периода будет установлено, что статус сотрудника поменялся с резидента на нерезидента, налог, уплаченный в данном налоговом периоде с его доходов по ставке 13 %, придется пересчитать по ставке 30 % и доудержать его из доходов работника.

В случае, если с работником прекращены трудовые отношения доудержать НДФЛ из его доходов не возможно. В такой ситуации в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности иностранного работника. Уплатить эту сумму данный работник должен самостоятельно (Письмо Минфина России от 19.03.2007 г. N 03-04-06-01/74).

Если на дату получения дохода, включая день увольнения, сотрудник организации являлся налоговым резидентом РФ, то при его увольнении до окончания налогового периода каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13%, налоговый агент не производит (Письма Минфина России от 14.07.2011 г. N 03-04-06/6-169, от 25.05.2011 г. N 03-04-06/6-122).

54.png

НДФЛ с расходов работодателя на аренду жилья иностранному работнику

На практике у организации - работодателя часто возникает вопрос: необходимо ли удерживать НДФЛ с сумм понесенных ею расходов на аренду жилья иностранным работникам, переехавшим на работу в РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

На основании изложенного, по мнению Минфина России, в случае оплаты работодателем аренды жилья для работника иностранца, у последнего возникают доходы в натуральной форме, которые подлежат обложению НДФЛ. Данные разъяснения содержит Письмо Минфина России от 18.05.12 г. N 03-03-06/1/255.

Однако подобная позиция не бесспорна. Она не совпадает со сложившейся судебной практикой. По мнению судей, суммы возмещения расходов на аренду жилья иностранным работникам, переехавшим на работу в РФ, не подлежат обложению НДФЛ, поскольку указанные выплаты являются компенсационными и не являются элементами оплаты труда. Предоставление жилищного обеспечения иностранному работнику является нормой, предусмотренной п. 5 ст. 16 Закона N 115-ФЗ.

Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков:

  • Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 г. N 09АП-6466/2011-АК,
  • Постановление ФАС Центрального округа от 11.12.2007 г. N А48-717/07-2 (Определением ВАС РФ от 23.04.2008 N 4623/08 отказано в пересмотре дела в порядке надзора),
  • Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.02.2008 N А40-65206/07-75-393 и др.

Услуги по теме
Разрешение на работу для граждан СНГ (без визы)
12 000 руб.
Разрешение на работу для высококвалифицированных специалистов (ВКС)
45 000 руб.
Разрешение на работу для иностранных граждан (с визой)
35 000 руб.
Компания РосКо ответит на все интересующие вопросы!Звоните!
Разрешение на работу для граждан СНГ (без визы) 12 000 руб.
Год основания
компании «РОСКО»
2004
Рейтинг:

(по итограм 2009 года —
А++1+++1+[%])
Профессиональная
ответственность
застрахована
Членство в профессиональных организациях:
СРО НП «Аудиторская Палата России»
(Свидетельство №1809 от 28.12.2009)
Палата налоговых консультантов
(Сертификат №78)
НП «Партнерство РОО»
(Российское общество оценщиков)
Репутация компании:
Сертификат соответствия требованиям
ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2008)
Премия «Национальная марка качества» 2015
Компания включена
в реестр надежных
предприятий г. Москвы
Сотрудничество:
Деловой Клуб
Шанхайской Организации
Сотрудничества
Членство в общественных
объединениях:
Московская Торгово-
Промышленная Палата
(Свидетельство №123-973 от 21.12.2009)