Налоговые агенты должны представить сведения по форме 2-НДФЛ (с признаком «1») за 2016 г. в срок до 3 апреля 2017 г. Какие штрафы могут быть взысканы с налогового агента за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ либо за представленные сведения с недостоверными данными? Можно ли смягчить ответственность за совершение данного налогового правонарушения?
За неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанностей налогового агента налоговым законодательством предусмотрена ответственность в виде штрафа.
Налоговые агенты по НДФЛ привлекаются к ответственности за следующие виды налоговых правонарушений:
- непредставление в установленный законодательством срок справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ влечет штраф в размере 200 рублей за каждую непредставленную справку (п.1 ст.126 НК РФ);
- представление налоговому органу справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения влечет штраф в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п.1 ст.126.1 НК РФ).
Штраф за позднее представление справки 2-НДФЛ о невозможности удержать налог законный и не ставится в зависимость от причин неудержания налога
В соответствии с абз.6 раздела II рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 г. №ММВ-7-11/485@, в заголовке справки указывается:
- в поле «признак» проставляется «1» (если справка представляется в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ, т.е. по каждому работнику, которому был выплачен доход);
- в поле «признак» проставляется «2» (если справка представляется в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ, т.е. на тех работников, с доходов которых компания не смогла удержать исчисленный НДФЛ).
Согласно разделу II рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, в справке с признаком «1» отражаются:
- общая сумма доходов (включая доходы, с которых не удержан НДФЛ);
- суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога, а также сумма неудержанного НДФЛ.
При заполнении справки с признаком «2» в разделе 3 справки указывается сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом.
ПРИМЕР
Компанией в электронном виде были представлены сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с признаком «1» в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ.
Впоследствии (08.04.2016 г.) компанией были представлены уточненные справки по форме 2-НДФЛ с признаком «1» и первичные справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2» (в отношении двух физических лиц).
Инспекция вынесла решение о привлечении компании к ответственности за налоговое правонарушение за неподачу (непредставление) сведений, в соответствии с которым, учитывая смягчающие обстоятельства, инспекция начислила штраф в размере 200 рублей (п.1 ст.126 НК РФ).
Таким образом, учитывая положения Приказа ФНС РФ от 30.10.2015 г. №ММВ-7-11/485@ и рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ, а также в силу прямых норм НК РФ, налоговые агенты обязаны сообщать о невозможности удержать налог и сумме налога, в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ по форме с признаком «2».
Так, при невозможности удержать исчисленную сумму налога, компания обязана была сообщить инспекции об указанном факте путем представления справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2» в законодательно установленный срок.
Однако впервые справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2» за 2014 год в отношении двух работников были представлены компанией 08.04.2016 г.
Позиция налоговой инспекции подтверждается письмами Минфина РФ от 01.12.2014 г. №03-04-06/61283, от 29.12.2011 г. №03-04-06/6-363, от 27.10.2011 г. №03-04-06/8-290 и письмом ФНС РФ от 30.03.2016 г. №БС-4-11/5443.
ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА: ЦЕНА
Как отметили судьи, обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, закреплена п.2 ст. 24 НК РФ.
Сведения по форме 2-НДФЛ с признаком «2» (вместе с уточненными сведениями по форме 2-НДФЛ с признаком «1») были представлены компанией только в ответ на письмо инспекции о представлении пояснений по размеру стандартных вычетов, представленных двум работникам компании.
Таким образом, решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 200 рублей за непредставление в установленный срок сведений по форме 2-НДФЛ с признаком «2» является законным и обоснованным (Решение АС г. Москвы от 09.01.2017 г. №А40-202218/2016).
КАК НАЛОГОВЫМ АГЕНТАМ ДЕКЛАРИРОВАТЬ НЕУДЕРЖАННЫЙ НДФЛ?
Справка 2-НДФЛ не прошла форматный контроль – правомерен ли штраф?
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п.2 ст.230 НК РФ).
Если численность работников компании, получивших доход, превышает 25 человек, сведения по форме 2-НДФЛ подаются по телекоммуникационным каналам связи, в электронном виде (п.2 ст.230 НК РФ).
Порядок представления сведений о доходах физических лиц, в том числе в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержден Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 г. № ММВ-7-3/576@ «Об утверждении порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ» (далее по тексту – Порядок).
Датой представления сведений считается дата отправки, зафиксированная в подтверждение даты отправки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи специализированного оператора связи или налогового органа (п.4 Порядка).
ПРИМЕР
Компания по телекоммуникационным каналам связи представила в адрес инспекции сведения о доходах физических лиц в количестве 74 документов (справок). Согласно протоколу приема сведений принято сведений: 73, один файл содержит отрицательное значение дохода.
После установленного срока сдачи сведений компания исправила допущенную ошибку и повторно направила в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ в количестве одного файла.
Компания была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган документов и иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, в виде взыскания штрафа в размере 100 рублей (с учетом смягчающих вину обстоятельств).
Несмотря на незначительный размер штрафа, компания принципиально не была согласна с решением налоговиков, успешно оспорив его в судебном порядке.
Суд пришел к выводу, что выявленная ошибка не препятствовала ознакомлению инспекции с представленными сведениями, поскольку в представленной справке 2-НДФЛ содержатся фамилия, имя отчество работника - плательщика налога на доходы физических лиц, его ИНН, дата рождения, адрес, сумма дохода, налоговая база, налог исчисленный, налог удержанный и налог перечисленный.
Штраф за недостоверные сведения в справке 2-НДФЛ
Начиная с 1 января 2016 г., представление налоговым агентом справок по форме 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждую представленную справку, содержащую такие сведения (п.1 ст.126.1 НК РФ).
Налоговое законодательство не оперирует понятием «недостоверные сведения». Восполняют указанный пробел разъяснения налоговиков (Письма ФНС РФ от 01.11.2016 г. №БС-4-11/20817, от 09.08.2016 г. №ГД-4-11/14515, Минфина РФ от 21.04.2016 г. №03-04-06/23193).
Перечень сведений, которые относятся к персональным данным, приведен в ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 г. №152-ФЗ «О персональных данных» (далее по тексту – Закон №152-ФЗ).
Персональные данные представляют собой любую информацию, относящуюся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (п.1 ст.3 Закона №152-ФЗ).
Налоговая ответственность применяется в случае допущения ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков - физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные).
Перед подачей 2-НДФЛ за год налоговики рекомендуют налоговому агенту обновить персональные данные работников (Письма ФНС РФ от 01.11.2016 г. №БС-4-11/20817).
3.1. Ошибки в указании ИНН работников
В разделе 2 справки «Данные о физическом лице - получателе дохода» подлежат отражению сведения в том числе о фамилии, имени, отчестве, а также ИНН физического лица, получателя дохода. Данные сведения обязательны к заполнению в соответствии с разделом IV Порядка.
В случае если налоговым агентом в представленных сведениях 2-НДФЛ неправильно указан ИНН работника, налоговому агенту грозит штраф в размере 500 рублей (Письма Минфина РФ от 30.06.2016 г. №03-04-06/38424, ФНС РФ от 11.02.2016 г. №БС-4-11/2224@).
На практике встречаются ситуации, когда у работодателя сведения об ИНН работника отсутствуют. В данной ситуации нельзя заполнять ИНН произвольными цифрами (в этом случае у компании будет штраф), а лучше поле ИНН оставить незаполненным (Письмо Минфина РФ от 21.04.2016 г. №03-04-06/23193). Если компания проставит в поле ИНН нули, то также возможен штраф (Письмо ФНС РФ от 11.02.2016 г. №БС-4-11/2224@).
Ошибки в кодах вычетов
В разделе 4 справки «Данные о физическом лице - получателе дохода» «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты» отражаются сведения о предоставленных работнику стандартных, социальных, инвестиционных и имущественных налоговых вычетах.
В поле «Код вычета» указывается соответствующий код вычета, выбираемый из кодов видов вычетов налогоплательщика. В поле «Сумма вычета» указываются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном поле зависит от количества видов налоговых вычетов, которые были предоставлены работнику.
Как уже было отмечено, неверное указание налоговым агентом кодов вычета расценивается как недостоверные сведения.
Перечень всех кодов на доходы и вычеты содержится в приказе ФНС РФ от 22.11.2016 г. №ММВ-7-11/633@.
Напомним, что с 1 января 2016 г. физические лица смогут реализовать свое право на получение социальных вычетов у работодателя. Такое право им предоставлено п.2 ст.219 НК РФ в редакции Федерального закона от 6.04.15 г. № 85-ФЗ. Для социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп.3 п.1 ст.219 НК РФ, используется новых три кода:
324 - оплата за медицинские услуги, приобретенные лекарственные средства;
325 - оплата страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования;
326 - оплата расходов по дорогостоящему лечению в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, - в размере фактически произведенных расходов.
СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. НОВЫЙ ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ С 2016 Г.
Смягчающие обстоятельства для уменьшения размера штрафа
Согласно положениям п.1 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
При этом обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; -совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (п.1 ст.112 НК РФ).
Таким образом, перечень смягчающих обстоятельств носит открытый характер, к ним относятся любые обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (ст.112 НК РФ).
Из анализа указанной нормы следует, что обстоятельствами, смягчающими ответственность, могут быть признаны те, которые препятствуют исполнению лицом обязанности, возложенной на него НК РФ (стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств, угроза, принуждение, тяжелое материальное положение и др.).
Согласно разъяснениям финансистов, квалификация деяний налогового агента, допустившего ошибку при заполнении формы 2-НДФЛ, зависит от фактических обстоятельств. Вопрос о привлечении к ответственности должен рассматриваться с учетом всех обстоятельств, в том числе смягчающих ответственность (Письмо Минфина РФ от 21.04.2016 г. №03-04-06/23193).
Например
Если инспекцией установлено многократное привлечение налогового агента к ответственности за аналогичное правонарушение (несвоевременное представление сведений о доходах физических лиц), то суд не находит оснований для смягчения финансовой
санкции, установленной вступившим в законную силу решением налогового органа (Решение АС г. Москвы от 20.04.2015 г. №А40-27722/2015).
Но, как свидетельствует судебная практика, размер штрафа можно существенно снизить.
Нельзя однозначно сказать насколько будет снижен размер штрафа за позднюю сдачу отчетности. Суды по-разному оценивают наличие смягчающих обстоятельств.
Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 31.03.2014 г. №А40-103842/13 рассматривался спор, в котором компанией в налоговый орган представлено 2 000 справок - документов.
Представленный объем документов является значительным.
Суды, учитывая большой объем справок 2-НДФЛ, а также то обстоятельство, что налоговиками не представлено доказательств того, что непредставление документов повлекло каких-либо значимых неблагоприятных экономических последствий для бюджета, пришли к выводу о несоответствии штрафа в размере 400 000 рублей причиненному вреду интересам государства.
В данной ситуации судьи учли тот факт, что несвоевременная передача сведений по форме 2-НДФЛ была совершена по неосторожности и компания добровольно уплатила НДФЛ в бюджет.
Освобождение от налоговой ответственности
Налоговый агент освобождается от налоговой ответственности, если самостоятельно выявил ошибки в ранее поданных сведениях по форме 2-НДФЛ и представил уточненные документы в налоговую инспекцию (п.2 ст.126.1 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 19.07.2016 г. №БС-4-11/13012, Определение ВС РФ от 11.04.2016 г. №309-КГ15-19652).
