Доверь свой бизнес
профессионалам
8 (499) 444 0000
8 (800) 2222 450
Услуги

Налоговый и бухгалтерский учет процентов по контролируемой задолженности

Налоговый учет

Задолженность признается контролируемой, если иностранная компания, которая прямо или косвенно владеет более чем 20 % уставного (складочного) капитала организации, или российская организация, которая является аффилированным лицом такой иностранной компании, выступает в качестве (абз. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ):

  • кредитора по соответствующему долговому обязательству;
  • поручителя, гаранта или иного лица, которое обязалось обеспечить исполнение соответствующего долгового обязательства.

Под прямым владением долей в уставном капитале следует понимать непосредственное участие одной организации в другой.

Косвенное владение долей имеет место, когда одна организация участвует в другой организации через третьих лиц. В п. 3 ст. 105.2 НК РФ закреплено, что доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется как произведение долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. Если таких последовательностей несколько, то полученные произведения по каждой последовательности необходимо просуммировать (пп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ).

Аффилированные лица – это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Аффилированные лица юридического лица перечислены в ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 г. N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (в ред. от 26.07.2006г.).

54.png

Для контролируемой задолженности п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ предусмотрен особый порядок расчета процентов, который необходимо применять в том случае, если одновременно выполняются два условия:

  • задолженность по долговому обязательству, контролирует иностранная компания, прямо или косвенно владеющая более чем 20% уставного капитала организации;
  • размер этой контролируемой задолженности более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов (с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ) по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

ПП = ФП / КК,

где ПП - предельная сумма процентов, которую можно включить в расходы;

ФП - сумма фактически начисленных процентов по контролируемой задолженности;

КК - коэффициент капитализации.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью - на 12,5).

КК = КЗ / (СК x ДУ) / 3 (12,5),

где КК - коэффициент капитализации;

КЗ - величина контролируемой задолженности;

СК - величина собственного капитала;

ДУ - доля участия иностранной организации, контролирующей задолженность в уставном капитале налогоплательщика.

Под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств организации - должника без учета задолженности по налогам и сборам, в том числе отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита.

Собственный капитал, определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. N 10н/03-6/пз с учетом положений п. 2 ст. 269 НК РФ, то есть путем вычитания из суммы активов налогоплательщика, принимаемых к расчету, суммы его пассивов (обязательств), принимаемых к расчету, и прибавления к полученному результату (разнице) суммы задолженности по налогам и сборам (абз. 4 п. 2 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 20.03.2012 г. N 03-03-06/1/138).

СК = стоимость чистых активов + сумма задолженности по налогам и сборам.

К задолженности по налогам и сборам не относится задолженность по страховым взносам, начисленным с заработной платы работников (Письмо Минфина РФ от 07.03.2013 г. N 03-03-06/1/6908).

В соответствии с п. 3 ст. 269 НК РФ в состав расходов текущего (налогового) периода включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с вышеуказанным порядком, но не более фактически начисленных процентов.

Согласно п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и исчисленными предельными процентами, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом по ставке 15 % в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

Следует отметить, что если на последний день отчетного (налогового) периода величина собственного капитала окажется отрицательной или равной 0, то проценты по контролируемой задолженности в составе расходов данного периода не учитываются, а в полном объеме приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации (Письмо Минфина России от 30.05.2011 г. N 03-03-06/1/319).

Предельная величина признаваемых расходом процентов определяется применительно к каждой соответствующей непогашенной контролируемой задолженности (Письма Минфина РФ от 16.01.2012 г. N 03-03-06/1/19, от 23.11.2012 г. N 03-03-06/1/613).

80.png

ПРИМЕР

01.02.2013 г. организация получила от иностранной организации заем в размере 600 000 руб. с ежемесячной выплатой процентов по ставке 17% годовых. Доля прямого участия иностранной организации в уставном капитале организации составляет 25%.

Определим, какую сумму процентов организация может включить в расходы по итогам I квартала 2013 г., если величина ее собственного капитала по состоянию на 31.03.2013 г. составляет 100 000 руб.

1. Найдем коэффициент капитализации (КК) по состоянию на 31 марта:

КК = 600 000 руб. / (100 000 руб. x 25%) / 3 = 8.

2. Рассчитаем сумму фактических процентов (ФП) за I квартал (период пользования займом с 1 февраля по 31 марта равен 59 календарным дням):

ФП = 600 000 руб. x 17% / 366 дн. x 59 дн. = 16 442,6 руб.

3. Определим предельную сумму процентов (ПП), которую можно включить в расходы: ПП = 16 442,6 руб. / 8 = 2055,3 руб.

4. Сравним сумму фактически начисленных процентов (ФП) и предельную сумму процентов (ПП):16 442,6 руб. > 2055,3 руб.

Таким образом, в расходы организация может включить 2055,3 руб. Положительная разница в размере 14 387,3 руб. (16 442,6 руб. - 2055,3 руб.) признается дивидендом иностранной организации, с которого российская организация должна исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль по ставке 15% (п. 3 ст. 275, пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Следует обратить особое внимание на то, что, по мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 31.07.2012 г. N 03-03-06/1/373 рассчитанная с помощью коэффициента капитализации величина процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, не должна превышать предельный уровень, определяемый в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ.

10.png

Бухгалтерский учет

Проценты по контролируемой задолженности согласно п. 6 и п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 107н (в ред. от 27.04.2012 г.) и Описание: http://rosco.su/bitrix/images/1.gif п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н (в ред. от 27.04.2012 г.), признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Исключение составляют проценты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива согласно п. 7 ПБУ 15/2008. В соответствии с Описание: http://rosco.su/bitrix/images/1.gif п. 4 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате, следует отражать в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства.

Описание: http://rosco.su/bitrix/images/1.gifТаким образом, проценты, причитающиеся к уплате, могут быть отражены в бухгалтерском учете следующей записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Суммы начисленных процентов» (или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Суммы начисленных процентов»).

Сумма процентов, признаваемая прочим расходом в бухгалтерском учете, но не принимаемая для целей налогообложения на основании п. 8 ст. 270 НК РФ, в соответствии с п. 4. и п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н (в ред. от 24.12.2010 г.) может быть признана постоянной разницей, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства (Дт. 99 Кт. 68).  

Услуги по теме
Ведение бухгалтерского и налогового учета
от 4 500 руб./меc
Аудит бухгалтерской отчетности
от 70 000 руб.
Налоговый аудит
от 30 000 руб.
Компания РосКо ответит на все интересующие вопросы!Звоните!
Аудит бухгалтерской отчетности от 70 000 руб.
Год основания
компании «РОСКО»
2004
Рейтинг:

(по итограм 2009 года —
А++1+++1+[%])
Профессиональная
ответственность
застрахована
Членство в профессиональных организациях:
СРО НП «Аудиторская Палата России»
(Свидетельство №1809 от 28.12.2009)
Палата налоговых консультантов
(Сертификат №78)
НП «Партнерство РОО»
(Российское общество оценщиков)
Репутация компании:
Сертификат соответствия требованиям
ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2008)
Премия «Национальная марка качества» 2015
Компания включена
в реестр надежных
предприятий г. Москвы
Сотрудничество:
Деловой Клуб
Шанхайской Организации
Сотрудничества
Членство в общественных
объединениях:
Московская Торгово-
Промышленная Палата
(Свидетельство №123-973 от 21.12.2009)