Традиционно, в конце очередного года, Президент РФ подписал ряд налоговых поправок, которые вносятся в первую и вторую части НК РФ. Документ содержит почти 100 страниц изменений. Но бухгалтерам не привыкать к такого рода новогодним подаркам, благо проект изменений широко обсуждался в СМИ. Рассмотрим самые значимые изменения в НК РФ.
Нами уже освещались кардинальные изменения налогового законодательства, которые ожидают налогоплательщиков с 1 января 2017 г.
Изменения в отдельные главы НК РФ внесены Федеральными законами от 03.07.2016 г. №242-ФЗ, №243-ФЗ и №248-ФЗ. По большей части данные поправки касаются новых правил администрирования и отчетности по страховым взносам. Новации коснулись и правил исчисления отдельных видов налогов.
Теперь представляем Вашему вниманию очередную порцию изменений, опубликованных 30 ноября 2016 г. на Официальном интернет-портале правовой информации pravo.gov.ru.
Оплата налогов третьими лицами
В действующей редакции НК РФ прописано, что на основании п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
На практике это означает, что нельзя мужу перечислять личные налоги за свою жену, либо одной компании платить налоги за другую компанию.
Многочисленные разъяснения представителей финансового ведомства сводились к тому, что НК РФ не предусмотрено исполнение обязанности по уплате налога за налогоплательщика другим налогоплательщиком (Письма от 12.08.2016 г. №03-02-07/1/47290, от 18.09.2015 г. №03-02-08/53680, от 22.12.2014 г. №03-02-08/66327). Да и как отмечали финансисты, налоговое законодательство предусматривает достаточно много способов уплаты налогов и сборов (например, через интернет с помощью специальных банковских сервисов, через личный кабинет налогоплательщика). Налоговики идентифицируют конкретного налогоплательщика на основании заполненных платежных документов, составленных в соответствии с приказом Минфина РФ от 12.11.2013 г. №107н «Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ» (далее по тексту – Правила).
ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО
Согласно Правилам, в платежных документах на уплату налогов указываются реквизиты налогоплательщика юридического лица или ИП, а для физических лиц - ФИО (при его наличии) и адрес регистрации по месту жительства или адрес регистрации по месту пребывания (при отсутствии места жительства). На этом основании налоговики определяют конкретную компанию (ИП, физическое лицо), оплатившую налог.
На практике распространена ситуация, когда у компании по тем или иным причинам (например, на расчетный счет компании наложен арест) нет денежных средств для расчета с налоговыми органами. Но при этом руководитель компании – физическое лицо не имеет законных оснований оплатить налоги за компанию. В итоге страдает и компания, и бюджет.
Федеральным законом от 30.11.2016 г. №401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» (далее по тексту – Закон №401-ФЗ) внесены поправки в п.1 ст.45 НК РФ.
Таким образом, уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Уплачивать налоги и сборы за компанию и ИП смогут их законные представители на основании доверенности.
С этой целью Минфином РФ подготовлен проект от 19.08.2016 г. «О внесении изменений в приказ Минфина от 12.11.2013 г. №107н «Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ».
Для поля 101 «Статус плательщика» будут предусмотрены следующие коды (Приложение №5 Правил):
- «28» - законный представитель налогоплательщика;
- «29»- иные юридические лица;
- «30» - иные физические лица.
В реквизите «Плательщик» приводятся данные представителя, а в скобках указывается наименование плательщика, чья обязанность по уплате налогов исполняется (т.е. данные того, за кого он платит).
Но в графах ИНН и КПП плательщика должны указываться не данные лица, уплатившего налоги, а ИНН и КПП самого налогоплательщика (за кого уплачиваются налоги).
Льготы по НДФЛ
Немало налоговых льгот в части освобождения от уплаты НДФЛ предусмотрены Федеральными законами от 30.11.2016 г. №398-ФЗ «О внесении изменения в ст.217 части 2 НК РФ» (далее по тексту – Закон №398-ФЗ), от 30.11.2016 г. №403-ФЗ «О внесении изменений в ст.219 части 2 НК РФ» (далее по тексту – Закон №403-ФЗ), от 30.11.2016 г. №400-ФЗ «О внесении изменения в ст.217 части 2 НК РФ в связи с принятием Федерального закона «О единовременной денежной выплате гражданам, получающим пенсию» (далее по тексту – Закон №400-ФЗ), №401-ФЗ, от 30.11.2016 г. №406-ФЗ «О внесении изменения в ст.217 части 2 НК РФ» (далее по тексту – Закон №406-ФЗ). Прокомментируем указанные нововведения.
Налоговые каникулы для самозанятых граждан
Прежде всего, к самозанятым гражданам относятся физические лица, которые «работают на себя».
Например
Это домашний персонал (няни, садовники и пр.), различного рода фрилансеры, домашние мастера (мастера ногтевого сервиса и пр.) и т.д.
Такие самозанятые граждане не привлекают наемных работников, самостоятельно организовывают свой рабочий процесс и получают доходы от заказчика. То есть, по сути, эта та же предпринимательская деятельность.
Первоначально проект закона об освобождении доходов самозанятых граждан от налогов был подготовлен еще в 2014 г. (№634370-6 от 25.10.2014 г. «О внесении изменений в ст.346.20 и главу 26.5 НК РФ). Но, в отличие от вступившего в силу Закона №401-ФЗ, в проекте предусматривался более обширный перечень видов деятельности, которыми могли заниматься самозанятые граждане в льготном налоговом режиме. Но в такой редакции проект не был одобрен.
В окончательной редакции Закона №401-ФЗ, перечень необлагаемых НДФЛ доходов от осуществления видов деятельности, сократился до трех.
Так, с 1 января 2017 г. ст.217 НК РФ будет пополнена новым пунктом 70, в котором обозначены новые виды доходов физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения).
Так, освобождены от уплаты НДФЛ доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд:
- по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
- по репетиторству;
- по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.
И, несмотря на то, что 1 декабря 2016 г. Президент РФ в обращении к федеральному собранию, в очередной раз выступил за расширение свобод граждан, развитие малого предпринимательства, ограничения (сужение предполагаемых видов деятельности самозанятых граждан), установленные в Законе №401-ФЗ, свидетельствуют об обратном.
Правда, Законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, доходы от оказания которых будут освобождены от налогообложения НДФЛ в соответствии с п.70 ст.217 НК РФ.
То есть самозанятые граждане, не являющиеся ИП и оказывающие без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, должны встать на налоговый учет по месту жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ).
Положения п.70 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов в виде выплат (вознаграждений), полученных в налоговых периодах 2017 и 2018 годов. По истечению двух лет, самозанятые граждане либо должны уплачивать НДФЛ либо регистрироваться в качестве ИП.
Насколько будет работать указанная норма, покажет время. Но механизма, позволяющего точно определить количество граждан такой категории, не вставших на налоговый учет, нет…
«Спортивные» льготы по НДФЛ
Благодаря нововведенному п.20.2 ст.217 НК РФ (в редакции Закона №401-ФЗ) не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов не позднее года, следующего за годом проведения соревнований:
- российскими спортсменами по итогам выступлений на открытых всероссийских спортивных соревнованиях по видам спорта, включенным в программу XV Паралимпийских летних игр 2016 года в городе Рио-де-Жанейро (Бразилия), а также тренерами и специалистами, обеспечившими подготовку таких спортсменов;
- российскими спортсменами по результатам международных соревнований, на которых осуществлялся отбор на XV Паралимпийские летние игры 2016 года в городе Рио-де-Жанейро (Бразилия), а также тренерами и специалистами, обеспечившими подготовку таких спортсменов.
Льгота вступает в силу со дня официального опубликования Закона №401-ФЗ, то есть с 30 ноября 2016 года (ст.13 Закона №401-ФЗ).
Еще одна льгота, связанная с развитием российского спорта, введена Законом №398-ФЗ. Так, освобождены от налогообложения НДФЛ, доходы в натуральной форме, полученные волонтерами по гражданско-правовым договорам (которые заключаются с FIFA и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным законом «О подготовке и проведении в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»), и выплаты, произведенные волонтерам по указанным договорам, на возмещение понесенных ими расходов при исполнении указанных договоров (п.3.3 ст.217 НК РФ).
Начало действия указанной нормы – с 01.01.2017 г. (ст.2 Закона №398-ФЗ - вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации pravo.gov.ru - 30.11.2016), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ).
Иные льготы по НДФЛ
Дополнен перечень освобождения от НДФЛ сумм, выплачиваемые физическим лицам из средств избирательных фондов кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний. Так, п.30 ст.217 НК РФ после слов «на должность Президента РФ» дополнен словами «кандидатов в депутаты Государственной Думы» (ст.2 Закона №401-ФЗ).
Следует отметить, что и в настоящее время, согласно разъяснениям финансистов, положения п.30 ст.217 НК РФ распространяются и на суммы, выплачиваемые из средств избирательных фондов кандидатов в депутаты Государственной Думы Федерального Собрания РФ, если они связаны с проведением ими избирательной кампании (Письмо от 28.07.2016 г. №03-04-07/44225). Норма вступает в силу с 30 ноября 2016 года (ст.13 Закона №401-ФЗ).
Следующая новая льгота связана с единовременной денежной выплатой пенсионерам в размере 5 000 рублей. Данная выплата предусмотрена Федеральным законом от 22.11.2016 г. №385-ФЗ.
Денежные средства должны быть выплачены пенсионерам в январе 2017 г. Такая выплата не будет облагаться НДФЛ благодаря введенному п.8.5 ст.217 НК РФ. Норма вступает в силу с 1 января 2017 г.
Федеральным законом от 12.01.1995 г. №5-ФЗ «О ветеранах» ветеранам боевых действий положены ежемесячные денежные выплаты. Однако в ст.217 НК РФ такие выплаты не были прописаны как освобожденные от налогообложения НДФЛ. Кроме того, положения ст.217 были признаны неконституционными (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.04.2016 г. №11-П). Как отметили высшие судьи, статья 217 НК РФ не позволяет однозначно ответить на вопрос о том, подлежит ли освобождению от налогообложения ежемесячная денежная выплата ветеранам боевых действий, что приводит к нарушению равенства граждан и умалению их права на получение носящей компенсаторный характер выплаты в том размере, который определен для них законом.
С 1 января 2017 г. ст.217 НК РФ будет дополнена новым пунктом 69, в котором прописано освобождение доходов, производимых ветеранам боевых действий, от налогообложения НДФЛ (в редакции Закона №406-ФЗ).
Изменения в части социальных налоговых вычетов
Поправки в п.2 ст.219 НК РФ (социальные налоговые вычеты) внесены Законом №403-ФЗ и вступают в силу с 1 января 2017 г.
Напомним, что c 1 января 2016 г. физические лица смогли реализовать свое право на получение социальных вычетов у работодателя. Такое право им предоставлено п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.04.2015 г. №85-ФЗ.
СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. НОВЫЙ ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ С 2016 Г.
При этом алгоритм действий налогоплательщика будет следующим:
- работник представляет в налоговую инспекцию по месту жительства заявление и документы, подтверждающие понесенные расходы. При этом налоговая декларация по форме 3-НДФЛ не заполняется. Форма заявления и перечень подтверждающих документов в главе 23 НК РФ не прописаны. Так, в письме ФНС России от 22.11.12 г. № ЕД-4-3/19630@ в целях единообразного подхода к порядку предоставления наиболее востребованных социальных налоговых вычетов, приведены перечни документов, которые должны прилагаться налогоплательщиками;
- по истечении 30 календарных дней налоговая инспекция выдает физическому лицу уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет;
- далее работник пишет заявление в произвольной форме на имя работодателя с просьбой предоставить ему социальный вычет. К заявлению прилагается полученное уведомление из налоговой инспекции о праве на социальный вычет в сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни.
Cоциальные налоговые вычеты по НДФЛ в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни могут быть предоставлены работнику до окончания налогового периода при представлении работодателю вышеперечисленных документов.
Но при этом социальные налоговые вычеты предоставляются работнику налоговым агентом, начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту.НАЛОГОВЫЕ НОВАЦИИ (2 ЧАСТЬ)
НАЛОГОВЫЕ НОВАЦИИ (3 ЧАСТЬ)
