Федеральным законом от 29.12.2014 г. № 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – закон № 477-ФЗ) на период с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2020 г. введен льготный режим налогообложения для индивидуальных предпринимателей (далее – ИП), осуществляющих свою деятельность в производственной, социальной и научной сферах. Под льготными условиями в данном случае понимается освобождение их от налогов на доходы.
Закон № 477-ФЗ устанавливает обязанность субъектов Российской Федерации принять соответствующие законы. Следует отметить, что на момент написания материала, субъектами РФ эти законы пока не приняты, возможно, после их принятия, их действие будет распространено на период, начиная с 01 января 2015 г.
Воспользоваться льготным налогообложением смогут ИП, впервые зарегистрированные после вступления в силу указанных законов и применяющие упрощенную или патентную систему налогообложения.
При этом они могут пользоваться льготным налогообложением со дня их государственной регистрации в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов.
1. Для ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН).
Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, исчисленный в размере 1 % от налоговой базы, которой являются доходы, в данном случае ИП не уплачивается.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка 0 %, устанавливаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.
При этом по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ставка 0 %, в общем объеме доходов от реализации ИП должна быть не менее 70 %.
Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение ставки 0 % по средней численности работников, а также ограничения предельного размера доходов от реализации, получаемых ИП, при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется данная ставка.
При этом предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ предельный размер дохода в целях применения УСН может быть уменьшен законом субъекта РФ не более чем в 10 раз. Следует отметить, что в 2015 г. доходы налогоплательщика, применяющего УСН, не должны превышать 68.820.000 руб. (Расчет: 60.000.000 руб. × 1,147 = 68.820.000 руб.) (приказ Минэкономразвития РФ от 29.10.2014 г. N 685 «Об установлении коэффициентов – дефляторов на 2015 год»).
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА. ПРОДАЖА ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ НЕРЕЗИДЕНТАМИ РФ
В случае нарушения ограничений на применение ставки 0 %, ИП считается утратившим право на ее применение и обязан за налоговый период, в котором нарушены ограничения, уплатить налог по налоговым ставкам:
- в размере 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;
- в размере 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов;
- ставкам установленным, Законами Республики Крым и г. Севастополя на территориях соответствующих субъектов РФ.
Для ИП, применяющих УСН с налоговой ставкой 0 %, действующим законодательством не установлены какие-либо исключения по предоставлению налоговой декларации. Поэтому они обязаны представлять в налоговые органы декларацию согласно ст. 346.23 НК РФ в общеустановленном порядке, а именно, либо:
- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН;
- не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором ИП утратил право применять УСН (в связи с превышением предельного уровня доходов или допущения несоответствия требованиям применения УСН).
Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 04.07.2014 г. N ММВ-7-3/352@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме».
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ ИП, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов. Ее форма и порядок заполнения, утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 г. N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» (далее – Приказ N 135н).
2. Для ИП, применяющих патентную систему налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % по налогу, уплачиваемому ИП с потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения (далее – ПСН).
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается ставка 0 %, устанавливаются субъектами РФ в соответствии с п. 2 и пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, где поименованы все виды деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.
В случае если ИП осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН со ставкой 0 %, и иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН со ставкой 6 %, или иной режим налогообложения, то он обязан организовать ведение раздельного учета доходов.
Следует отметить, что в соответствии с пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ доходы ИП, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не должны превышать 60.000.000 руб. В случае если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения этого ограничения, учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам.
Также как и для ИП, применяющих УСН, для ИП, применяющих ПСН, законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение ставки 0 %, по средней численности работников, и ограничения предельного размера доходов от реализации.
В случае нарушения ограничений ИП считается утратившим право на применение ставки 0 % и обязан уплатить налог по ставке 6 % за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.51 НК РФ ИП обязан произвести уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе не позднее срока окончания действия патента.
Следует отметить, что налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не представляется.
В соответствии с п. 1 ст. 346.53 НК РФ ИП, применяющие ПСН, ведут учет доходов от реализации в Книге учета доходов. Ее форма и порядок заполнения, утверждены Приказом N 135н.
Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.
