Налогообложение благотворителей

Услуги по теме
Аудиторская проверка
от 70 000 руб.
Юридические консультации
от 3 000 руб/час

Какая деятельность является благотворительной

Согласно ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон о благотворительности) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Для признания деятельности благотворительной необходимо выполнение определенных условий.

Во-первых, деятельность должна быть направлена на достижение целей, поименованных в п. 1 ст. 2 Закона о благотворительности, в частности:

1) социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

2) подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

3) оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

4) содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

5) содействие укреплению престижа и роли семьи в обществе;

6) содействие защите материнства, детства и отцовства;

7) содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

8) содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

9) содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

10) охрана окружающей природной среды и защита животных;

11) охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Следует обратить внимание, что приведенный перечень является закрытым. Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 2 Закона о благотворительности направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.

Во-вторых, деятельность должна осуществляться в добровольном порядке и на бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) основе. В ст. 5 Закона о благотворительности дано определение благотворителей.

Благотворительная деятельность осуществляется в форме пожертвований, следовательно, к ней применимы положения ст. 582 ГК РФ (см., например, Постановление ФАС ВСО от 18.08.2005 N А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1 и пр.).

В-третьих, действующим законодательством предусмотрен ограниченный состав участников благотворительной деятельности.

Статьей 5 Закона о благотворительности определено, что участниками благотворительной деятельности являются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели. В то же время достаточно часто налоговыми органами высказывается точка зрения, согласно которой получателями благотворительной помощи могут быть только благотворительные организации (Письма МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@, УФНС по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096, УМНС по г. Москве от 21.06.2004 N 24-14/4/41004). Однако в Письме Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72 разъяснено, что благополучатель не обязательно должен иметь статус благотворительной организации. Судебной практикой также выработана иная позиция (см. например, Постановление ФАС ЗСО от 12.10.2005 N Ф04-665/2005(15725-А81-33).

Пунктом 1 ст. 582 и ст. 124 ГК РФ определен перечень лиц, которым могут делаться пожертвования: граждане, лечебные, воспитательные учреждения, учреждения социальной защиты и другие аналогичные учреждения, благотворительные, научные и образовательные учреждения, фонды, музеи и другие учреждения культуры, общественные и религиозные организации, иные некоммерческие организации в соответствии с законом, Российская Федерация и ее субъекты.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на добавленную стоимость

Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом о благотворительности, за исключением подакцизных товаров, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения). В свою очередь суммы НДС по таким товарам (работам, услугам) учитываются в их стоимости на основании п. 2 (п. 4) ст. 170 НК РФ.

При отражении таких операций действуют общие нормы по налоговому учету облагаемых и необлагаемых операций, а именно:

- обязанность ведения раздельного учета (п. 4 ст. 149 НК РФ);

- обязанность пропорционального распределения налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в облагаемой и необлагаемой деятельности, с учетом так называемых пяти процентов (п. 4 ст. 170 НК РФ);

- обязанность восстановления НДС по передаваемому имуществу, ранее использовавшемуся в облагаемой деятельности (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщику следует учитывать, что ему предоставлено право отказаться от налогового освобождения таких операций в порядке, определенном п. 5 ст. 149 НК РФ. Осуществляя благотворительную деятельность, благотворитель понесет минимальные налоговые потери при использовании освобождения операций по уплате НДС и права на применение "пятипроцентного барьера".

Несмотря на то что благотворитель НДС не платит, ему необходимо выставить счет-фактуру на переданные в рамках благотворительной деятельности товары (работы, услуги) в общем порядке с указанием "без налога" (Письмо УФНС по г. Москве от 15.05.2007 N 19-11/44603).

Существуют ли какие-то особые требования к документальному оформлению благотворительных операций? По мнению налоговых органов, для подтверждения благотворительного характера операций необходимы следующие документы: договор с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу, копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), актов или других документов, свидетельствующих об их целевом использовании (Письмо УФНС по г. Москве от 02.08.2005 N 19-11/55153). Однако обязательное предоставление перечисленных документов для освобождения от налогообложения не установлено положениями НК РФ. Кроме того, сформировалась судебная практика, подтверждающая необоснованность таких требований налоговых органов. Например, достаточным документальным оформлением были признаны письма с просьбой об оказании благотворительной помощи, товарные накладные с указанием товарной скидки 100% и пометкой "товар передается безвозмездно", платежное поручение о перечислении благотворителем средств (см. Постановление ФАС СЗО от 17.11.2005 N А56-11300/2005).

Налог на прибыль организаций

Федеральным законодательством налоговые преференции для лиц, осуществляющих благотворительную деятельность, не предусмотрены. Более того, возврат ранее отмененной льготы по налогу на прибыль, предусмотренной Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в отношении взносов на благотворительные цели, Минфин России считает нецелесообразным (см. Письмо Минфина России от 11.10.2007 N 03-03-07/18).

Сегодня стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, а также суммы целевых отчислений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в том числе на осуществление благотворительной деятельности, не включаются в состав налоговых расходов (п. п. 16, 34 ст. 270 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 284 НК РФ субъектам Российской Федерации предоставлено право уменьшать ставки налога на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. Максимальный процент такого понижения - 4% (с 17,5 до 13,5%). Так, Законом Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ (ст. 11) предусмотрено, что для организаций, оказывающих поддержку некоммерческим организациям в виде благотворительных взносов, безвозмездного оказания услуг или безвозмездного выполнения работ, ставка налога на прибыль снижается в размере, определенном в соответствии с суммой перечисленных благотворительных взносов, стоимости безвозмездно оказанных услуг или безвозмездно выполненных работ, но не более чем на 2 процентных пункта.

Передача собственной продукции на льготных условиях

На практике возникают ситуации, когда организация-производитель по собственной инициативе осуществляет реализацию продукции по льготным ценам в благотворительных целях субъектам, которые отвечают критериям благополучателей. Такая деятельность подпадает под определение благотворительной деятельности, приведенное в Законе о благотворительности, а именно как передача имущества на льготных условиях.

Действующим законодательством порядок налогообложения таких операций не прописан. Более того, у организации возникает налоговый риск в части применения положений ст. 40 НК РФ, в соответствии с п. 3 которой при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. Вряд ли скидку при передаче продукции в рамках благотворительной деятельности можно назвать обычной. В такой ситуации благотворителю целесообразно оформить передачу части продукции как реализацию по рыночным ценам, а остальную часть как безвозмездно переданную уже в рамках благотворительности в пропорции равной фактической скидке.

Пример 1. ЗАО "Магнолия" приняло решение реализовать партию собственной продукции - спортивного инвентаря на безвозмездной основе детской спортивной школе по льготной цене - 50% от рыночной стоимости. Количество передаваемых единиц продукции общей рыночной стоимостью 400 тыс. руб. (без НДС) при себестоимости 300 тыс. руб. составляет 100 шт. ЗАО "Магнолия" приняло решение оформить 50 шт. продукции как реализацию по рыночным ценам, а остальное как безвозмездную передачу в рамках благотворительной деятельности.

В учете операции по передаче продукции будут отражены следующим образом.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,
тыс. руб.

Выручка от реализации собственной продукции
признана в бухгалтерском учете

62

90-1

236

Отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате
в бюджет

90-3

68

36

Списана числящаяся себестоимость готовой
продукции, выручка от реализации которой признана
в бухгалтерском учете

90-2

43

150

Списана себестоимость готовой продукции,
переданной в рамках благотворительной
деятельности

91-2

43

150

Отражена прибыль от операций, образовавшаяся
на конец отчетного месяца

90-9

99

50

Отражен убыток от операций, образовавшийся
на конец отчетного месяца

99

91

150

Сформирован финансовый результат на конец
отчетного периода

99

-

100

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, относится к прочим расходам.

Применение ЕНВД при размещении социальной рекламы

В настоящее время многие организации размещают так называемую социальную рекламу. Подпадают ли операции по размещению социальной рекламы под обложение ЕНВД?

Действительно, согласно пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении распространения и (или) размещения наружной рекламы. Однако, для того чтобы подпадать под ЕНВД, деятельность должна быть предпринимательской, т.е. согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ являться самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, если размещение социальной рекламы осуществляется на безвозмездной основе, то указанная деятельность под обложение ЕНВД не подпадает (Письмо Минфина России от 09.10.2007 N 03-11-04/3/395).

В этом случае деятельность по производству и размещению социальной рекламы признается благотворительной со всеми вытекающими налоговыми последствиями. Такой вывод прямо следует из определения социальной рекламы, приведенного в п. 11 ст. 3 Закона о рекламе, а также поддержан судебной практикой (см., например, Постановление ФАС МО от 23.07.2003 N КА-А40/4995-03). Напомним, что социальная реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.

Если размещение социальной рекламы осуществляется на платной основе, то ЕНВД заплатить придется (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/3/257).

Из общего правила имеются исключения. Так, не подпадает по ЕНВД деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), а с 1 января 2008 г. и в рамках договора доверительного управления имуществом. С этого года также не платят ЕНВД налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Если организация или индивидуальный предприниматель помимо коммерческой рекламы размещают бесплатную социальную рекламу, то налогоплательщики вправе уменьшить корректирующий коэффициент базовой доходности К2 (Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/3/222).

Напомним, что значение коэффициента К2 определяется на региональном уровне.

Пример 2. ООО "Гладиолус" является плательщиком ЕНВД в части деятельности по размещению наружной рекламы. В апреле 2008 г. 10 дней организация на автомобиле "Ока" размещала социальную рекламу на основании соответствующего распорядительного документа правительства Москвы, 15 дней - коммерческую рекламу. В течение оставшихся 5 дней размещение рекламы не производилось.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность в месяц по данному виду деятельности составила 10 000 руб. На 2008 г. коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,081 (Приказ МЭРТ РФ от 19.11.2007 N 401). К2 при обычном размещении рекламы равен 1.

Сумма ЕНВД будет подсчитана следующим образом:

10 000 руб. x 1,081 x [(1,0 x 15/30) + (0,005 x 10/30)] = 5423 руб.

Следует обратить внимание, что в Письме Минфина России от 20.11.2006 N 03-11-04/3/491 приведен пример расчета К2, в аналогичной ситуации, однако рассчитанные коэффициенты К2 по периодам (15 и 10 дней) в Письме предлагается умножать, а не прибавлять. В итоге, если произвести расчет по предложенному методу, сумма налога составит всего 9 руб. (10 000 руб. x 1,081 x [(1,0 x 15/30) x (0,005 x 10/30)]). Скорее всего, это техническая ошибка, в противном случае получается, что налогоплательщик, разместивший социальную рекламу, за остальные 15 дней размещения уже коммерческой рекламы не заплатит практически ничего.

Расчет корректировки поправочного коэффициента К2 налогоплательщик производит самостоятельно и прилагает к налоговой декларации по ЕНВД (Письма Минфина России от 09.10.2007 N 03-11-04/3/395, от 19.06.2007 N 03-11-04/3/222).

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 23

А.Талаш К. э. н., руководитель отдела методологии бухгалтерского учета и аудита ООО "РосКо"



«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физлицах #обзор
НАЛОГИ, БУХГАЛТЕРИЯ
«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физлицах #обзор
В нашем новом видео мы рассмотрим тему "«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физических лицах". Мы разберем, что такое "обнал", какие механизмы и схемы используются компаниями для заработка на самозанятых и физических лицах, и какие риски и последствия могут последовать за участие в таких сделках. Обналичивание денег – это процесс, при котором средства преобразуются из безналичной формы в наличные. Несмотря на кажущуюся простоту, этот процесс часто используется в схемах для минимизации налогов или же вовсе для легализации доходов, полученных незаконным путем. В связи с жесткими финансовыми регуляциями, компании ищут различные способы "обнала", в том числе через самозанятых и физлиц. В видео мы подробно разберем: - Какие существуют схемы "обнала" и почему они столь популярны среди предпринимателей. - Почему самозанятые и физические лица привлекательны для компаний в этих сделках. - Какие риски несут самозанятые и физические лица, согласившиеся участвовать в подобных операциях. - Меры предосторожности и способы защиты своих интересов, если вы столкнулись с предложением участия в "обнале". - Обзор законодательных норм, регулирующих вопросы "обнала" и ответственность за участие в нелегальных схемах. Это видео будет полезно не только для тех, кто интересуется финансовыми операциями и законодательством РФ, но и для широкого круга зрителей, желающих разобраться в сложных экономических терминах и схемах. Подписывайтесь на наш канал, чтобы не пропустить это и другие интересные видео! Не забудьте поставить лайк, если вы нашли для себя что-то новое и полезное, а также поделитесь видео с друзьями и коллегами, которых может заинтересовать данная тема. Ждем ваших комментариев под роликом: возможно, у вас есть вопросы или вы хотите поделиться своим опытом участия в подобных схемах. Вместе мы сможем разобраться в этих неоднозначных и сложных вопросах! Читайте также: https://rosco.su/press/obnal-kak-kompanii-zarabatyvayut-na-samozanyatykh-i-fizlitsakh/ Таймкоды: 00:00 Вступление 01:21 Как выводят деньги? 03:52 Как работает обнал через интернет-порталы? 06:37 Предусмотрены ли действующим законодательствам наказания за обналичивание? 08:04 Как правительство борется с обналом? 09:30 Что будет, если сотрудник согласиться на предложение работодателя по переходу на самозанятость? Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit
Как отчитаться о счетах за рубежом по новой форме?
Услуги специалистов: https://rosco.su/yurist/nalogovaya-konsultatsiya/ Таймкоды: 00:00 Вступление 00:45 Кто освобожден от сдачи отчетов? 03:28 По какой форме сдавать отчет в налоговую? 04:54 Что изменилось в отчетности? 07:19 Когда нужно применять обновленные правила? 08:21 Какие штрафы грозят за игнорирование отчета либо неправильное заполнение? Резиденты РФ — физлица, компании и ИП, имеющие зарубежные счета в банках, а также брокерские счета, ценные бумаги и иные зарубежные финансовые активы, должны сдавать налоговикам специальный отчет. В какие сроки и по какой форме нужно отчитываться в 2024 году? Что будет, если не сдать или с опозданием представить отчетность по банковским зарубежным счетам? Давайте разберем эти вопросы! Читайте также: https://rosco.su/consult/kak-otchitatsya-o-schetakh-za-rubezhom-po-novoy-forme/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit
Какие отчеты сдавать в статистику малому бизнесу?
Услуги специалистов: https://rosco.su/buhgalterskie-uslugi/vedenie-ucheta/autsorsing/ Таймкоды: 00:00 Вступление 00:54 Кто должен сдавать отчет в статистику? 02:39 Как узнать: попала или нет компания в выборку Росстата? 06:00 Нужно ли сдавать «нулевые» отчеты в Росстат? 06:30 Каким способом сдать отчеты в Росстат? 07:14 От чего зависит перечень форм статотчетности? О том, что нужно сдавать отчеты в статистику, знают не все предприниматели. Как узнать, какие отчеты нужно сдавать в Росстат? От чего зависит объем предоставляемой отчетности? Нужно ли сдавать нулевую отчетность, если отсутствуют показатели в форме? О том, как малому бизнесу разобраться в статотчетности, пойдет речь в нашем новом видео. Читайте также: https://rosco.su/consult/kakie-otchety-sdavat-v-statistiku-malomu-biznesu/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit