Налоги при выдаче работникам молока «за вредность»

Работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты. Рассмотрим проблемные вопросы налогообложения по данным операциям.

На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (ст.222 ТК РФ).

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 13.03.2008 г. №168 «О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов», предусмотрено, что работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.

БУХГАЛТЕРИЯ - Ведение учета БУХГАЛТЕРИЯ - Ведение учета

БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ООО (МОСКВА)

Работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдача молока или других равноценных пищевых продуктов может быть заменена по их письменным заявлениям компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Такая замена должна быть предусмотрена коллективным договором и (или) трудовым договором.

Сам порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (далее по тексту - Порядок).

 Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (далее по тексту - Перечень), а также нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. №45н.

Согласно п.2 Норм и условий выдачи молока, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем.

СОСТАВЛЕНИЕ ДОГОВОРОВ

Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от продолжительности смены (п.4 Норм и условий выдачи молока).

Согласно п.13 Норм и условий выдачи молока в случае обеспечения безопасных (допустимых) условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест и заключением государственной экспертизы условий труда, работодатель принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников.

ПОМОЩЬ АРБИТРАЖНОГО АДВОКАТА

НДФЛ при выдаче работникам молока

По общему правилу не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат в пределах норм (абз.2 п.3 ст.217 НК РФ).

Доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, не облагаются НДФЛ в соответствии с Нормами и условиями, утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. №45н (Письма Минфина и ФНС РФ от 05.08.2016 г. №ГД-4-11/14360@, от 11.12.2014 г. №БС-3-11/4256@).

В том случае, если молоко выдается работникам в дни, когда они не заняты на работах с вредными условиями труда, доходы облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 16.10.2014 г. №03-04-05/52286).

Важно!
В случае если работник выполнял работы с вредными условиями труда в течение половины установленной рабочей смены, то работодатель обязан бесплатно выдать ему молоко, исходя из нормы 0,5 литра за смену.

Кроме того, по мнению финансового ведомства, доходы в виде молока либо других равноценных пищевых продуктов, выдаваемых работникам, условия труда которых признаны допустимыми по результатам аттестации, облагаются НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 31.03.2014 г. №03-03-Р3/13985).

Материалы по теме Материалы по теме

Однако, как свидетельствует судебная практика, стоимость молока, выдаваемого работникам за работу во вредных условиях, не облагается НДФЛ даже при отсутствии аттестации рабочих мест. Как отмечают суды, основанием для выдачи молока работнику является его фактическая занятость на работах в условиях воздействия производственных факторов, указанных в Приложении №3 к Приказу Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. №45н. А поэтому проведение аттестации не является условием предоставления компенсации за вредные условия труда. Она зависит от наличия вредных производственных факторов на рабочих местах, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока. Поэтому стоимость выданного молока не образует у работника доход, облагаемый НДФЛ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2014 г. №А27-16004/2013, Уральского округа от 13.03.2012 г. №Ф09-1132/12).

ЮРИСТ ПО АРБИТРАЖНЫМ СПОРАМ

Расходы в виде стоимости бесплатно выдаваемого молока работникам

Для целей исчисления налога на прибыль компенсационные начисления, связанные с условиями работы, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми (коллективными) договорами, компания может включить в расходы на оплату труда (п.4 ст.255 НК РФ).

А можно ли учесть в составе признаваемых расходов стоимость бесплатно выданного работникам молока (компенсацию за молоко) или других равноценных пищевых продуктов, если по результатам аттестации условия труда на отдельных рабочих местах были признаны допустимыми в силу отсутствия вредных производственных факторов?

БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ - УСН

Важно!
В данной ситуации расходы компании по бесплатной выдаче молока работникам нельзя отнести к компенсационным выплатам, поскольку не признаются вредными условия труда, в которых уровни воздействия вредных производственных факторов не превышают установленных нормативов (ст.209 ТК РФ). В таких ситуациях, по мнению контролирующих органов, стоимость бесплатно выданного работникам молока, компания может учесть в составе расходов на оплату труда, как выплату в натуральной форме (Письма ФНС РФ от 08.05.2014 г. №ГД-4-3/8858@, Минфина РФ от 31.03.2014 г. №03-03-Р3/13985).

ВЗЫСКАНИЕ ДОЛГОВ ЦЕНА

То есть если подобная выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, то независимо от ее размера, стоимость молока может быть учтена в составе расходов на оплату труда (п.25 ст.255 НК РФ). В противном случае (отсутствие вредных факторов, выдача молока не предусмотрена ни коллективным, ни трудовым договором), стоимость молока не учитывается в целях налогообложения прибыли (п.25 ст.270 НК РФ).

Страховые взносы при отсутствии аттестации рабочих мест

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. «и» п.2 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС»).

Спорным остается вопрос о необходимости включению в базу для начисления страховых взносов стоимости молока (компенсационных выплат), выданных работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, если компания не провела специальную оценку условий труда.

ПРИМЕР №1

Компанией за период 2013-2014 гг. выдавалось работникам молоко на основании коллективного договора, платежных ведомостей по зарплате, карточек индивидуального учета страховых взносов, списка должностей. Молоко выдавалось работникам, для которых не предусмотрена выдача молока в соответствии с картой аттестации рабочего места по условиям труда.

В ходе проверки ФСС РФ был сделан вывод о занижении базы для начисления страховых взносов на сумму оплаты молока, поскольку условия работы работников не признаны вредными в результате проведенной специальной оценки условий труда (до 01.01.2014 г. - аттестации рабочих мест).

Однако суд принял сторону компании, исходя из следующих аргументов.

Основанием для выдачи молока или лечебно-профилактического питания работнику является его фактическая занятость на работах, связанных с вредными производственными факторами.

Вышеуказанные нормы не предусматривают проведение аттестации в качестве условия предоставления компенсации. 

То есть проведение аттестации и признание условий труда по отдельным рабочим местам допустимыми по химическому, биологическому и физическому факторам не освобождает работодателя от обязанности предоставить компенсацию работнику в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте вредных производственных факторов.

Пунктом 14 Норм и условий выдачи молока предусмотрено, что иные вопросы, связанные с бесплатной выдачей молока или других равноценных пищевых продуктов, решаются работодателем самостоятельно с учетом положений коллективного договора.

А в проверяемый период в компании действовал коллективный договор на 2012 - 2014 гг., которым предусмотрена обязанность работодателя по выдаче молока работникам, занятых на работе с вредными условиями труда.

Генеральным директором компании, по согласованию с профкомом, утвержден перечень профессий и должностей с вредными условиями труда, которым установлено бесплатное молоко (с нормой выдачи молока - 0,5 литра за смену).

В соответствии с п.13 Приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.02.2009 г. №45н, основанием для принятия работодателем решения о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам являются:

  • наличие результатов проведения специальной оценки условий труда;
  • согласие первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при их наличии у работодателя) на прекращение бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам по результатам проведения на их рабочих местах специальной оценки условий труда.

При отсутствии у работодателя данных о результатах проведения специальной оценки условий труда или невыполнении им вышеперечисленных требований сохраняется порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, действовавший до вступления в силу Приказа от 16.02.2009 г. №45н.

Профсоюзная организация компании отказала в даче согласия на прекращение бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов работникам, по результатам аттестации рабочих мест которых по условиям труда не выявлено вредных производственных факторов или превышения установленных нормативов по ним.

Таким образом, бесплатная выдача молока или других равноценных продуктов не поставлена в зависимость от результатов аттестации рабочих мест (Решение АС Воронежской области от 05.07.2016 г. №А14-1610/2016).

Следовательно, до проведения аттестации рабочих мест компания обязана обеспечивать работников, занятых на работах с вредными условиями труда, бесплатной выдачей молока в соответствии с принятым коллективным договором.

Непроведение аттестации не является основанием для доначисления сумм страховых взносов и может служить основанием только для выводов о нарушении трудового законодательства (Постановление АС Северо-Западного округа от 08.08.2016 г. №А44-3876/2015).

Аналогичная правовая позиция содержится в Постановлениях АС Новгородской области от 08.08.2016 г. №А44-3876/2015, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2015 г. №А71-6244/2015, АС Западно-Сибирского округа от 18.06.2015 г. №А27-8720/2014 и от 06.11.2014 г. №А27-7912/204, АС Волго-Вятского округа от 09.10.2014 г. №А79-8337/2013, ФАС Уральского округа от 25.04.2014 г. №Ф09-2274/2014.

Условия труда признаны безопасными

Однако в случае, если по заключению аттестационной комиссии, представленных карт аттестации и протоколов оценки условий труда, условия труда и рабочих мест, признаны безопасными - оптимальными или допустимыми, денежные выплаты работникам в размере, эквивалентном стоимости молока, являются объектом обложения страховыми взносами.

Согласно ст. 219 ТК РФ в случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест, компенсации работникам не устанавливаются. Поэтому при неподтверждении фактической занятости работников во вредных условиях и воздействия на них вредных факторов, предусмотренных Перечнем, предоставление работникам молока и выплата компенсации взамен его стоимости не носит компенсационный характер (Постановление АС Центрального округа от 28.07.2016 г. №А68-7691/2015). Также является объектом обложения страховыми взносами стоимость молока, выданного работникам, сверх установленных законодательством норм.

Начисление НДС со стоимости переданного работникам молока

Если компания выдает работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты и расходы по приобретению данного молока или других равноценных пищевых продуктов относятся на расходы по производству и реализации продукции, то объект налогообложения по НДС не возникает (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.11.2013 г. №16-15/123500).

Важно!
Однако налоговые органы в ряде случаев (например, при отсутствии аттестации рабочих мест) пытаются подвести выдачу молока работникам под объект обложения НДС. Напомним, что для целей исчисления НДС безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг признается реализацией товаров, работ, услуг (п.1 ст.39, пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Как показывает судебная практика, независимо от проведения аттестации рабочих мест, выдача молока «вредникам» не образует объект обложения НДС. Так, если расходы по обеспечению молоком сотрудников, занятых на работах с вредными условиями труда, являются документально подтвержденными и в соответствии со ст.252 НК РФ относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, то выдача молока работникам компании не может являться объектом обложения НДС (Решение АС Белгородской области от 24.06.2015 г. №А08-831/2015).

ПРИМЕР №2

Фактическая выдача молока осуществлялась согласно спискам должностей и профессий, утвержденных управляющим директором и согласованных профкомом, в соответствии с коллективными договорами.

Вредные факторы, присутствующие на производстве организации, включены в Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденный Приказом Минздрава РФ от 28.03.2003 г. №126. Факты приобретения компанией молока и его выдача работникам подтверждены соответствующими документами.

Однако, по мнению инспекции, передача молока работникам признается операцией, облагаемой НДС. Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу, что выдача компанией молока работникам осуществлялась в рамках отношений по обеспечению гарантий и компенсаций, вызванных воздействием вредных факторов при исполнении трудовых обязанностей, в связи с чем не является объектом НДС.

Кроме того, в п.12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» разъяснено, что не являются объектом налогообложения операции по бесплатному предоставлению своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).

Исходя из этого, выдача «вредникам» молока не облагается НДС (Постановление АС Центрального округа от 04.03.2016 г. №А08-831/2015). 

При этом «входной» НДС принимается к вычету при соблюдении общих условий (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Но в том случае, если условия труда по итогам специальной оценки будут признаны нормальными, то выдача молока будет расцениваться в качестве безвозмездной передачи и облагаться НДС (Письмо Минфина РФ от 01.08.2007 г. №03-03-06/4/104). 

Как отчитаться о счетах за рубежом по новой форме?
НАЛОГИ, БУХГАЛТЕРИЯ
Как отчитаться о счетах за рубежом по новой форме?
Услуги специалистов: https://rosco.su/yurist/nalogovaya-konsultatsiya/ Таймкоды: 00:00 Вступление 00:45 Кто освобожден от сдачи отчетов? 03:28 По какой форме сдавать отчет в налоговую? 04:54 Что изменилось в отчетности? 07:19 Когда нужно применять обновленные правила? 08:21 Какие штрафы грозят за игнорирование отчета либо неправильное заполнение? Резиденты РФ — физлица, компании и ИП, имеющие зарубежные счета в банках, а также брокерские счета, ценные бумаги и иные зарубежные финансовые активы, должны сдавать налоговикам специальный отчет. В какие сроки и по какой форме нужно отчитываться в 2024 году? Что будет, если не сдать или с опозданием представить отчетность по банковским зарубежным счетам? Давайте разберем эти вопросы! Читайте также: https://rosco.su/consult/kak-otchitatsya-o-schetakh-za-rubezhom-po-novoy-forme/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit
Какие отчеты сдавать в статистику малому бизнесу?
Услуги специалистов: https://rosco.su/buhgalterskie-uslugi/vedenie-ucheta/autsorsing/ Таймкоды: 00:00 Вступление 00:54 Кто должен сдавать отчет в статистику? 02:39 Как узнать: попала или нет компания в выборку Росстата? 06:00 Нужно ли сдавать «нулевые» отчеты в Росстат? 06:30 Каким способом сдать отчеты в Росстат? 07:14 От чего зависит перечень форм статотчетности? О том, что нужно сдавать отчеты в статистику, знают не все предприниматели. Как узнать, какие отчеты нужно сдавать в Росстат? От чего зависит объем предоставляемой отчетности? Нужно ли сдавать нулевую отчетность, если отсутствуют показатели в форме? О том, как малому бизнесу разобраться в статотчетности, пойдет речь в нашем новом видео. Читайте также: https://rosco.su/consult/kakie-otchety-sdavat-v-statistiku-malomu-biznesu/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit
Как посчитать пени за налоговые долги?
Услуги специалистов: https://rosco.su/buhgalterskie-uslugi/vedenie-ucheta/ Таймкоды: 00:00 Вступление 01:18 По какой формуле рассчитываются пени? 02:52 Какой период берется для расчета? 04:45 Почему выросли пени за просрочку платежей? 06:08 В каких случаях налоговики не будут рассчитывать пени? Всем привет! Мы знаем, как бывает сложно разобраться в тонкостях налогового законодательства, особенно когда дело касается налоговых долгов и возможных пеней за их неоплату. Именно поэтому сегодня мы подготовили для вас видео на тему "Как посчитать пени за налоговые долги?" В этом видео мы рассмотрим, что такое налоговые долги, каковы основные причины их возникновения, а также поговорим о том, как правильно исчисляются пени за неоплату налогов в срок. Формулы, примеры расчетов, объяснения специалистов - все это поможет вам лучше понять эту сложную тему. Знание вашего налогового долга и возможных пеней за его неоплату позволит вам точно понять, какую сумму вам необходимо оплатить, чтобы избежать дополнительных штрафов и санкций со стороны налоговых органов. Помните: обучение и знание - это ваш ключ к управлению собственными финансами. Узнайте больше с нами и будьте в курсе последних налоговых обновлений! Читайте также: https://rosco.su/consult/kak-poschitat-peni-za-nalogovye-dolgi/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit