Налогоплательщик, приобретающий жилье, имеет право на применение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ. Какие суммы ему возместят и что нужно для этого сделать?
Купив жилье в кредит, налогоплательщик может рассчитывать на предоставление ему имущественных налоговых вычетов в следующем размере (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):
1) в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.;
2) в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Помимо перечисленных расходов налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов в части расходов на приобретение отделочных материалов, а также на выполнение работ, связанных с отделкой квартиры, комнаты. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре указано приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. В совместном Письме Минфина России и ФНС России от 29.05.2007 N 04-2-02/000476@ установлены дополнительные требования, а именно расходы на отделку квартиры должны быть произведены после регистрации права собственности на приобретенную квартиру.
При приобретении жилья в кредит возникает вопрос, может ли налогоплательщик включить в состав расходов, в отношении которых применяется налоговый вычет, сумму полученного кредита (займа). Положительный ответ содержат Письма Минфина России от 12.02.2007 N 03-04-05-01/31, от 21.05.2007 N 03-04-05-01/149. Аргументы в поддержку данной позиции изложены следующие: "Денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика. Соответственно расходы, произведенные за счет полученного займа, являются собственными расходами налогоплательщика. При этом ст. 220 Кодекса не связывает возможность получения имущественного налогового вычета с возвратом денежных средств, полученных по договору займа".
Законодательством предусмотрены ограничения использования прав на имущественные вычеты. В частности, налогоплательщик не сможет реализовать свое право на имущественный вычет в следующих случаях:
- если оплата расходов производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;
- если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.
Использовать имущественный вычет налогоплательщик сможет только один раз (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Кто осуществляет возврат налога
Получить имущественный вычет налогоплательщик может либо в налоговой инспекции, либо у работодателя.
У работодателя смогут возместить налог только те налогоплательщики, в отношении которых он выступает налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае налог можно вернуть в течение года, но в пределах суммы НДФЛ, начисленной за год, в котором поступило обращение, считая с 1 января.
Вычет предоставляется при условии подтверждения такого права налогоплательщика налоговым органом в форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.
Уведомление выдается в 30-дневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и подтверждающих документов (п. 3 ст. 220 НК РФ).
В ситуации, когда удержание НДФЛ производится несколькими агентами, у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета у одного из них по своему выбору.
Сумму налога можно возместить сразу за несколько последних лет. При этом возврат будет производить налоговая инспекция по окончании года, в котором обратился налогоплательщик. В данном случае действует общий порядок возврата налога, предусмотренный НК РФ. В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В Письме ФНС России от 15.02.2007 N 04-2-02/150 разъясняется, что подать заявление и декларацию на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры налогоплательщик вправе за любые три подряд налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором он обращается за указанным вычетом. При этом расходы должны быть осуществлены налогоплательщиком до истечения первого налогового периода, за который подается декларация. Аналогичные выводы содержатся в Письмах ФНС России от 18.12.2006 N 04-2-02/753@ и Минфина России от 12.12.2006 N 03-05-01-05/275, от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136.
Невозможность распространения имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья, на налоговые периоды, предшествовавшие моменту его приобретения, подтвердил КС РФ в Определении от 20.10.2005 N 387-О.
Например, налогоплательщик приобрел квартиру в 2007 г., а заявление о возврате налога подал в 2008 г. В таком случае налогоплательщик может претендовать на возврат НДФЛ за 2007 г., 2008 г. и последующие годы до полного использования положенного ему вычета.
При этом в Письме Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-04/252 разъясняется, что налогоплательщик вправе не использовать имущественный налоговый вычет в каком-либо налоговом периоде, а затем вновь возобновить его использование в последующих налоговых периодах.
Сам возврат НДФЛ осуществляется в течение одного месяца после проведения камеральной проверки предоставленной декларации и зачета имеющихся недоимки по иным налогам или задолженности по пеням, а также штрафам (п. 6 ст. 78 НК РФ). Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и всех подтверждающих документов (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Напомним, что с 1 января 2008 г. зачет платежей будет производиться по видам налогов (федеральные, региональные, местные), а также начисленных по ним пеней и штрафов.
Какие документы нужно представить
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для получения вычета налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию:
- письменное заявление;
- договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Кроме того, если возмещение налога производит сама налоговая инспекция, а не работодатель, налогоплательщику необходимо представить налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н.
Что касается платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств, то в НК РФ приведен открытый перечень таких документов. Например, подтверждающими платежными документами могут быть:
- расписка о получении продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 28-08/59551@);
- стоимость простых векселей Сбербанка России или иного действующего коммерческого банка с коротким сроком погашения, которые по существу выполняют функцию расчетных чеков, при условии представления налогоплательщиком копий этих векселей с передаточной надписью и акта приема-передачи векселей (Письмо ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@).
Выданный продавцу от своего имени вексель в счет оплаты стоимости жилья в качестве документального подтверждения произведенных расходов учесть не удастся (Письмо Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6).
Имущественный вычет по процентам
Важнейшее условие для применения имущественного вычета по процентам - целевой характер полученного займа (кредита), т.е. в договоре займа (кредитном договоре) должно быть указано, что денежные средства выдаются на приобретение жилья. Кроме того, заимодавцем (кредитором) может быть только российская организация. Например, налогоплательщик не вправе получить имущественный вычет, если возьмет так называемый потребительский кредит, даже если он будет направлен им на приобретение жилья (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-05-01-05/264).
В соответствии с Письмами ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@, Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-05-01/54 налогоплательщик также не сможет воспользоваться имущественным вычетом по кредитам (займам), направленным на погашение полученного ранее кредита (займа), целью которого являлось приобретение (строительство) жилья.
Получение имущественного вычета по процентам производится так же, как и по основным расходам. Поскольку кредит под покупку (строительство) жилья выдается не на один год, возникает вопрос, имеет ли право налогоплательщик на ежегодное предоставление такого вычета. В Письмах Минфина России от 14.03.2008 N 03-04-06-01/58, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/418 сделан вывод, что "статья 220 Кодекса не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета".
Для подтверждения права на имущественный вычет в части процентов по кредиту приводится следующий перечень документов (Письмо УФНС по г. Москве от 29.12.2007 N 28-10/125911):
- копия кредитного (ипотечного) договора;
- копия графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору;
- справка организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом.
Материальная выгода по процентам
С 1 января 2008 г. освобождаются от налогообложения суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (пп. 1 п. 1 ст. 212, ст. 224 НК РФ).
Налоговые преференции предоставляются в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Следовательно, все предусмотренные законом ограничения для получения имущественного вычета автоматически распространяются и на получение освобождения материальной выгоды по таким процентам.
Например, в Письмах Минфина России от 07.03.2008 N 03-04-06-01/53, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/20 разъясняется, что условием для освобождения доходов в виде материальной выгоды по процентам является наличие уведомления на получение имущественного вычета, выданного налоговым органом.
Пересчет ранее уплаченной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами производится за налоговые периоды начиная с 1 января 2008 г., в которых налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному кредиту (Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-04-06-01/33).
Перенос имущественного налогового вычета
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования (п. 3 ст. 220 НК РФ).
По желанию налогоплательщика оставшуюся часть можно получить либо у работодателя на основании нового уведомления (Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35 и пр.), либо в налоговой инспекции на основании заявления, налоговой декларации и повторно представленных документов (Письмо ФНС России от 15.02.2006 N 04-2-02/110@).
Однако, в случае когда налогоплательщик начал получать имущественный вычет по месту работы, а затем сменил ее, он не вправе передать свое уведомление новому работодателю. Воспользоваться положенной льготой в данной ситуации он сможет путем декларирования доходов по окончании календарного года.
Следует обратить внимание, что согласно большинству официальных разъяснений (Письмо ФНС России от 09.03.2007 N 04-2-03/17, Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33, от 15.12.2005 N 03-05-01-05/216 и пр.) при последующей продаже недвижимости налогоплательщик продолжает использовать оставшуюся часть имущественного вычета.
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 20
А.Талаш К. э. н. ООО "РосКо"
