В названном письме специалисты финансового ведомства представили свой вариант расчета налога на имущество для компаний, применяющих ЕНВД, в связи с принятием Федерального закона от 02.04.2014 г. №52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» (далее по тексту - Закон №52-ФЗ).
Напомним, что пунктом 3 ст. 2 Закона №52-ФЗ внесены изменения в абзац 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ, которыми предусмотрена уплата организациями на ЕНВД налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Пунктом 1 ст. 7 Закона №52-ФЗ определена дата вступления новой нормы в силу - по истечении одного месяца со дня официального опубликования теста Закона №52-ФЗ (опубликован «Собрание законодательства РФ», 07.04.2014 г., №14), за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления их в силу.
Так, пунктом 4 ст. 7 Закона №52-ФЗ указано, что введенные нормы, устанавливающие обязанность платить налог на имущество вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона №52-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
На основании вышеизложенного, представителями Минфина РФ сделан однозначный вывод, что обязанность организаций на ЕНВД платить налог на имущество с недвижимости, налоговой базой по которой является кадастровая стоимость, возникает уже с 1 июля 2014 года, поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст.346.30 НК РФ).
Далее в письме предлагается следующая методика расчета налога на имущество, начиная с третьего квартала 2014 года:
- сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2014 года рассчитывается по формуле;
Авансовый платеж за 9 месяцев 2014 года = ¼ х кадастровая стоимость недвижимого объекта по состоянию на 01.01.2014 г. х налоговая ставка.
- годовая сумма налога на имущество организаций за 2014 год рассчитывается по формуле.
Налог на имущество за 2014 год = ½ х кадастровая стоимость недвижимого объекта по состоянию на 01.01.2014 г. х налоговая ставка – сумма авансового платежа за 9 месяцев 2014 г.
Изложенная Минфином РФ методика не предусмотрена действующим налоговым законодательством. Так, глава 30 НК РФ, регулирующая порядок исчисления налога на имущество организаций, не предусматривает возможности расчета налога на имущество (налоговый период по которому в силу ст. 379 НК РФ составляет календарный год) только за отдельные кварталы. Корректировка на специальный коэффициент предусмотрена п. 5 ст. 382 НК РФ. В этом случае исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
В Письме ФНС РФ от 19.05.2014 г. №БС-4-11/9523@ налоговики рассмотрели порядок расчета налога на имущество в ситуации приобретения объекта недвижимости в середине года.
Так, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на включенные уполномоченным органом власти субъектов в перечень объектов недвижимого имущества, исчисление налога (авансового платежа) осуществляется в аналогичном п.5 ст.382 НК РФ порядке.
Итак, иных особенностей расчета налога на имущество организаций положения главы 30 НК РФ не содержат. Следует отметить, что налоговое законодательство не предусматривает возможности применять нормы закона по аналогии (п. 7 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 31.05.1999 г. №41 «Обзор практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков»).
Внесенные Законом №52-ФЗ поправки связаны с изменениями по налогу на имущество и, следовательно, они должны вступать в силу с очередного налогового периода по налогу на имущество (п. 1 ст. 5 НК РФ). Таким образом, наиболее логичной в этой ситуации является позиция, при которой организации, применяющие ЕНВД, должны исчислять налог на имущество с 1 января 2015 г. Данная позиция изложена на региональных сайтах ФНС РФ (например, https://www.nalog.ru/rn18/taxation/taxes/envd/4638490/). Но это было до выхода в свет письма Минфина от 02.06.2014 г. №03-05-05-01/26195.
