Информирован – значит вооружен (I часть)

ФНС РФ довела до сведения нижестоящих налоговых органов обзор судебных актов, вынесенных Конституционным судом РФ и Верховным судом РФ по налоговым спорам за I квартал 2017 года (письмо от 17.04.2017 г. №СА-4-7/7228@). Бизнесменам важно заранее знать позицию судов по ряду налоговых споров, ведь «информирован - значит вооружен, вооружен - значит защищен».

Как известно, налоговые органы на местах при проведении проверок будут руководствоваться позицией высших судей, приведенных в Обзоре.

Важно!
Поэтому бизнесменам полезно изучить исход судебных баталий, которыми будут руководствоваться налоговики (Письмо Минфина РФ от 07.11.2013 г. №03-01-13/01/47571).

Недоимка может быть взыскана с зависимой компании, цель создания которой – противодействие уплаты налогов

В случае  неуплаты (неполной) уплаты налога в установленный срок налоговиками производится взыскание налога в судебном порядке. Для того чтобы взыскать недоимку, возникшую по итогам проведенной налоговой проверки, числящуюся более трех месяцев, налоговики вправе обратить взыскание на активы, а также поступающую выручку с зависимых компаний (пп.2 п.2 ст.45 НК РФ).

Само понятие «зависимости» содержится в ст.105.1 НК РФ. Например, взаимозависимыми могут являться компании, возглавляемые одним и тем же директором, в каждой из которых один и тот же участник владеет более 25% уставного капитала.

Зачастую, чтобы не платить налоги компании переводят свой бизнес на новое юридическое лицо.

СМЕНА ГЕНЕРАЛЬНОГО ДИРЕКТОРА

Однако суды, принимая во внимание такие факты, как наличие общего учредителя, генерального директора, одного фактического адреса, контактного телефона, единого информационного сайта, вида деятельности, а также направленность действий компании на перевод активов, персонала, действующих хозяйственных договоров к вновь созданной компании с целью уклонения от действительной налоговой обязанности, поддерживают налоговиков в праве взыскания недоимки с зависимой компании (Определения ВС РФ от 16.09.2016 г. №305-КГ16-6003, от 02.11.2015 г. №305-КГ15-13737).

То есть и ранее высшими судами допускалось установление «иной зависимости», чтобы взыскать недоимку с зависимой компании.

В Обзоре подтверждена позиция высших судов, согласно которой «иная зависимость» для взыскания недоимки с зависимой компании трактуется с учетом цели – противодействие избежания налогообложения.

Важно!
Это означает, что если компании формально не являются взаимозависимыми (в понятии, придаваемом ст.105.1 НК РФ), но действие компаний объективно носит зависимый друг от друга характер, налоговые долги одной компании можно будет взыскать с другой компании (при наличии признаков уклонения от уплаты налогов).

ПРИМЕР №1

ООО «Авторитет-Авто+» безвозмездно получило бизнес ООО «Авторитет-Авто». Учредитель ООО «Авторитет-Авто+» находится в служебном и ином подчинении у руководства банка, уставной капитал ООО «Авторитет-Авто+» сформирован за счет имущества ООО «Приморская социальная компания», где генеральным директором является совладелец банка, а учредителем - председатель правления и основной акционер банка.

ООО «Авторитет-Авто» и банк посредством заключения сделок с другой компанией осуществили передачу имущества налогоплательщика, за которым числится недоимка, с целью выведения здания автоцентра из состава имущества, за счет которого могли быть погашены доначисленные налоговые обязательства.

То есть ООО «Авторитет-Авто»  в результате совершенных действий утратило возможность погашения доначисленных налоговых обязательств.

Высшие судьи пришли к выводу о взаимозависимости ООО «Авторитет-Авто» и ООО «Авторитет-Авто+», ООО «Авторитет-Авто+» и банка, а также о наличии условий для применения принудительного взыскания недоимки по налогам с другой компании (Определение ВС РФ от 26.01.2017 г. №303-КГ16-19317).

Аналогичное решение было вынесено и в рамках судебного дела №А53-24852/2015 (Определение ВС РФ от 21.02.2017 г. №308-КГ16-20781).

Таким образом, отсутствие признаков прямой субъективной зависимости между компаниями не исключает возможности применения положений о принудительном взыскании налогов с другой компании, поскольку понятие «иной зависимости» имеет самостоятельное значение и трактуется с учетом цели данной нормы - противодействие уклонения от уплаты налогов (п.1 Обзора).

Взыскание ущерба, причиненного бюджету вследствие неуплаты налогов, с собственника компании

В Обзоре рассмотрен вопрос правомерности взыскания ущерба, причиненного бюджету в связи с уклонением от уплаты налогов, с собственника компании.

Налоговые органы давно пытаются привлекать к ответственности физических лиц по долгам компании. Руководители и иные контролирующие лица все чаще привлекаются налоговыми органами, к субсидиарной ответственности в рамках Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. №127-ФЗ.

Напомним, что по общему правилу, юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя, а учредитель юридического лица не отвечает по обязательствам юридического лица (п.2 ст.56 ГК РФ). Акционеры несут субсидиарную ответственность по обязательствам АО в случае его несостоятельности (банкротства). Это означает, что требования к руководителю или акционеру АО могут быть предъявлены только при недостаточности имущества АО для расчетов с его кредиторами.

Несмотря на то, что в пп.2 п.2 ст.45 НК РФ отсутствует прямая норма о возможности взыскания налоговых долгов компании с физических лиц, судебная практика показывает, что налоговикам удается взыскать с владельцев компаний – физических лиц крупные суммы.

ЮРИСТ - Юр.обслуживание ЮРИСТ - Юр.обслуживание

В одном из судебных споров, налоговики смогли реально получить с владельцев обанкротившейся фармацевтической компании   «НПО «Антивирал» около 40 млн рублей. Сложность заключалось в том, что владельцы обанкротившейся компании находились на Кипре.

Как отметили судьи, со ссылкой на правовую позицию ВС РФ, изложенную в Определении от 05.06.2012 г.  №11-КГ12-3, сделки по отчуждению своего имущества должником являются мнимыми, т.е. совершенными без намерения создать соответствующие юридические последствия, если они заключены с целью избежать возможного обращения взыскания на принадлежащее должнику имущество. 

Следует отметить, что КC РФ и ранее признавал такую судебную позицию соответствующей Конституции РФ (Определения от 25.10.2016 г. №2316-О, от 19.07.2016 г. №1580-О, от 19.11.2015 г. №2731-О).

Так, компания не смогла погасить недоимку по налогам, поэтому налоговый орган подал заявление в суд о банкротстве компании. На собственника компании было заведено уголовное дело.

ПРАКТИКА РАССМОТРЕНИЯ УГОЛОВНЫХ ДЕЛ ЗА НЕУПЛАТУ НАЛОГОВ (СБОРОВ)

ПРИМЕР №2

Приговором суда физическое лицо было осуждено за уклонение от уплаты налогов компании в особо крупном размере путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, т.е. за совершение преступления, предусмотренного  ч.2 ст.199 УК РФ.

В результате преступных действий физического лица, являвшегося фактическим руководителем и учредителем компании, бюджету РФ был причинен ущерб.

Решением суда общей юрисдикции, оставленным без изменения определением суда апелляционной инстанции, были удовлетворены исковые требования ФНС к гражданину физическому лицу о возмещении ущерба в соответствии со ст.1064 ГК РФ, причиненного государству преступлением.

В своей жалобе в КС РФ физическое лицо – собственник компании пытался оспорить конституционность положений абз.1 п.1 ст.1064 ГК РФ, согласно которому вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

КС РФ (Определение от 28.02.2017 г. №396-О (по жалобе гражданина о проверке конституционности абз.1 п.1 ст.1064 ГК РФ)) подтвердил сложившуюся судебную практику в части возможности взыскания ущерба, причиненного бюджету, с собственника компании. Суд признал не противоречащим Конституции РФ абз.1 п.1 ст.1064 ГК РФ (п.2 Обзора).

Важно!
Выводы КС РФ еще раз подтверждают, что практика взыскания налоговых долгов компаний с физических лиц - собственников бизнеса набирает обороты.

Предоставление отступного по договору займа – объект обложения НДС

Обязательство должника может быть прекращено взамен исполнения отступного. Порядок предоставления отступного устанавливаются кредитором и должником в соглашении (ст.409 ГК РФ).  В качестве отступного может передаваться имущество, ценные бумаги (например, вексель третьего лица).

То есть кредитор вместо денег может получить от должника другое имущество и обязательства между ними прекращаются.

В этой ситуации немало проблем возникает в части НДС.

Предоставление отступного в целях налогообложения признается реализацией имущества, переданного на основании соглашения об отступном на возмездной основе, что для целей НДС признается его реализацией (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Поэтому кредитор вправе принять «входной» НДС, предъявленный должником, к вычету. 

ЮРИСТ - Арбитраж, взыскание долгов ЮРИСТ - Арбитраж, взыскание долгов

В этой связи возникает вопрос: нужно ли облагать НДС операции по передаче имущества в качестве отступного взамен исполнения обязательств по необлагаемым НДС операциям?

ПРИМЕР №3

Компания предоставила отступное в виде имущества в счет исполнения обязательств по договору займа (операция, не облагаемая НДС).

Операция по передаче имущества по соглашению об отступном, прекращающего обязательства по договору займа,  по мнению компании, не подлежит налогообложению НДС (пп.15 п.3 ст.149 НК РФ). И суды трех инстанций поддержали компанию.

Однако КС РФ посчитал позицию судов неправомерной, поскольку с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения, и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами).

Как отметили высшие судьи, не является объектом налогообложения НДС возврат заемных денежных средств. Соответственно, от налогообложения НДС освобождаются именно займы в денежной, а не в иной форме.

А поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, следовательно, данная передача признается реализацией (Определение ВС РФ от 31.01.2017 г. №309-КГ16-13100).

Отметим, что и ранее суды признавали право кредитора на вычет НДС, рассматривая передачу отступного как самостоятельную операцию, облагаемую НДС (Постановления АС Московского округа от 21.05.2015 г. №А40-75508/2014, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2014 г. №А45-5760/2013).

Важно!
Таким образом, передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС со стоимости реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету (п.4 Обзора).

Отказ в вычете НДС по причине банкротства - неправомерен

Как отметил КС РФ, вопрос о праве на вычет по НДС подлежит разрешению из обстоятельств конкретного дела. Отказ в этом праве должен иметь надлежащие законные основания и не может быть обусловлен лишь процедурой банкротства, тем более что ее правовые последствия не могут быть приравнены к обстоятельствам, исключающим право на соответствующий налоговый вычет, таким как незаконная налоговая выгода или, напротив, законное освобождение от налога.

БАНКРОТСТВО

Таким образом, отказ в вычете НДС только по причине банкротства компании, является неправомерным.

Судьи подчеркнули, что указанное право налогоплательщика не может быть обусловлено исполнением непосредственными контрагентами (продавцами, поставщиками) и предшествующими им лицами своей обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, а также финансово-экономическим положением и поведением иных (третьих) лиц.

Данные выводы содержатся в Определении КС РФ от 10.11.2016 г. №2561-О (п.5 Обзора).

Поздняя подача заявления об отказе от освобождения уплаты НДС не влечет негативных последствий

Согласно п.5 ст.149 НК РФ компания вправе отказаться от освобождения от налогообложения операций, перечисленных в п.3 ст.149 НК РФ. Для этого компания должна представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого она намерена отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Но как быть в ситуации, когда компания подала заявление в налоговую инспекцию позже указанного срока?

Важно!
Высшие судьи считают, что в этой ситуации компания вправе применить вычет «входного» НДС, поскольку указанный срок представления не является пресекательным и не содержит негативных последствий его пропуска. 
  

А в качестве письменного заявления (заявления, составленного в электронной форме) о налоговых льготах согласно п.1 ст.80 НК РФ может рассматриваться налоговая декларация. При этом такой отказ согласно п.2 ст.173 НК РФ должен быть произведен в трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода (Определение ВС РФ от 21.02.2017 г. №305-КГ16-14941, п.6 Обзора).

Отметим, что и ранее, большинство арбитражных судов, рассматривая споры о нарушении срока представления уведомления о применении освобождения (правда, речь шла о ст.145 НК РФ) и подтверждающих документов, отмечали отсутствие каких-либо последствий его нарушения.

Уведомление носит информативный характер, последствия нарушения срока его подачи законом не определены (Определение ВАС РФ от 06.06.2014 г. №ВАС-66/13, Решение АС Республики Карелия от 29.01.2016 г. №А26-10340/2015, Постановления АС Уральского округа от 21.01.2016 г. №А60-16672/2015, АС Западно-Сибирского округа от 20.08.2015 г. №Ф04-21371/2015, АС Северо-Западного округа от 26.02.2015 г. №А05-282/2014).

В отношении нарушения срока подачи заявления об отказе от льгот, предусмотренных п.3 ст. 149 НК РФ, судьи также считали возможным применение налоговых вычетов (п.6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2014 г. №А27-2557/2013).

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

Налоговая инспекция должна пересчитать налог на прибыль при доначислении иных налогов в ходе выездной проверки

Налоговики должны уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму налогов, доначисленных в ходе выездной налоговой проверки.

Ранее высшие суды также отмечали о необходимости пересчета налоговой базы по налогу на прибыль на доначисленные иные налоги в ходе выездной проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 г. №17152/09, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 30.11.2016 г. №305-КГ16-10138).

Однако на практике налоговики не уменьшали недоимку по одному налогу на излишнее начисление по другому налогу.

ПРИМЕР №4

По результатам выездной налоговой проверки инспекция, констатировав право на вычет сумм НДС, произвела доначисление налога на прибыль в связи с тем, что ранее, до отказа от налогообложения, НДС относился на расходы по налогу на прибыль и к налоговым вычетам не принимался. А после признания налоговым органом права на применение налоговых вычетов отпало правовое основание для учета соответствующих сумм НДС в расходах по налогу на прибыль.

Однако налоговая инспекция отказала в праве компании на возмещение НДС, а произвела только доначисление налога на прибыль.

Как отметили судьи, при отсутствии права на налоговые вычеты компания сохраняет право на учет «входящего» НДС в расходах по налогу на прибыль. Иначе возникает ситуация, при которой решение по выездной налоговой проверке не влечет никаких правовых последствий только в части возмещения НДС, доначисление же налога на прибыль до сих пор имеет юридическую силу.

Таким образом, доначисление налога на прибыль должно быть сделано с учетом обязательств по НДС (Определение ВС РФ от 21.02.2017 г. №305-КГ16-14941, п.6 Обзора).

Следует отметить, что суды и ранее указывали, что размер начисленных по результатам проверки сумм налога должен соответствовать действительным налоговым обязательствам проверяемого периода. Например, инспекция, доначисляя налог на имущество, должна была уменьшить на эту сумму налог на прибыль (Постановление АС Московского округа от 04.07.2016 г. №Ф05-8959/2016).

Налоговики, доначислив по результатам выездной налоговой проверки налог на имущество организаций, обязаны уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму доначисленного налога, если налог на прибыль организаций входит в предмет выездной налоговой проверки (Определение ВС РФ от 26.01.2017 г. №305-КГ16-13478, П.11 Обзора).

РЕШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ  

«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физлицах #обзор
НАЛОГИ, БУХГАЛТЕРИЯ
«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физлицах #обзор
В нашем новом видео мы рассмотрим тему "«Обнал»: как компании зарабатывают на самозанятых и физических лицах". Мы разберем, что такое "обнал", какие механизмы и схемы используются компаниями для заработка на самозанятых и физических лицах, и какие риски и последствия могут последовать за участие в таких сделках. Обналичивание денег – это процесс, при котором средства преобразуются из безналичной формы в наличные. Несмотря на кажущуюся простоту, этот процесс часто используется в схемах для минимизации налогов или же вовсе для легализации доходов, полученных незаконным путем. В связи с жесткими финансовыми регуляциями, компании ищут различные способы "обнала", в том числе через самозанятых и физлиц. В видео мы подробно разберем: - Какие существуют схемы "обнала" и почему они столь популярны среди предпринимателей. - Почему самозанятые и физические лица привлекательны для компаний в этих сделках. - Какие риски несут самозанятые и физические лица, согласившиеся участвовать в подобных операциях. - Меры предосторожности и способы защиты своих интересов, если вы столкнулись с предложением участия в "обнале". - Обзор законодательных норм, регулирующих вопросы "обнала" и ответственность за участие в нелегальных схемах. Это видео будет полезно не только для тех, кто интересуется финансовыми операциями и законодательством РФ, но и для широкого круга зрителей, желающих разобраться в сложных экономических терминах и схемах. Подписывайтесь на наш канал, чтобы не пропустить это и другие интересные видео! Не забудьте поставить лайк, если вы нашли для себя что-то новое и полезное, а также поделитесь видео с друзьями и коллегами, которых может заинтересовать данная тема. Ждем ваших комментариев под роликом: возможно, у вас есть вопросы или вы хотите поделиться своим опытом участия в подобных схемах. Вместе мы сможем разобраться в этих неоднозначных и сложных вопросах! Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit
Как отчитаться о счетах за рубежом по новой форме?
Услуги специалистов: https://rosco.su/yurist/nalogovaya-konsultatsiya/ Таймкоды: 00:00 Вступление 00:45 Кто освобожден от сдачи отчетов? 03:28 По какой форме сдавать отчет в налоговую? 04:54 Что изменилось в отчетности? 07:19 Когда нужно применять обновленные правила? 08:21 Какие штрафы грозят за игнорирование отчета либо неправильное заполнение? Резиденты РФ — физлица, компании и ИП, имеющие зарубежные счета в банках, а также брокерские счета, ценные бумаги и иные зарубежные финансовые активы, должны сдавать налоговикам специальный отчет. В какие сроки и по какой форме нужно отчитываться в 2024 году? Что будет, если не сдать или с опозданием представить отчетность по банковским зарубежным счетам? Давайте разберем эти вопросы! Читайте также: https://rosco.su/consult/kak-otchitatsya-o-schetakh-za-rubezhom-po-novoy-forme/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit
Какие отчеты сдавать в статистику малому бизнесу?
Услуги специалистов: https://rosco.su/buhgalterskie-uslugi/vedenie-ucheta/autsorsing/ Таймкоды: 00:00 Вступление 00:54 Кто должен сдавать отчет в статистику? 02:39 Как узнать: попала или нет компания в выборку Росстата? 06:00 Нужно ли сдавать «нулевые» отчеты в Росстат? 06:30 Каким способом сдать отчеты в Росстат? 07:14 От чего зависит перечень форм статотчетности? О том, что нужно сдавать отчеты в статистику, знают не все предприниматели. Как узнать, какие отчеты нужно сдавать в Росстат? От чего зависит объем предоставляемой отчетности? Нужно ли сдавать нулевую отчетность, если отсутствуют показатели в форме? О том, как малому бизнесу разобраться в статотчетности, пойдет речь в нашем новом видео. Читайте также: https://rosco.su/consult/kakie-otchety-sdavat-v-statistiku-malomu-biznesu/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". WhatsApp: +7(929) 999-99-44 Тел: +7(499) 444-00-00 sale@rosco.su https://rosco.su/ Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Telegram - https://t.me/roscoaudit ЯндексДзен - https://zen.yandex.ru/roscoaudit Вконтакте: https://vk.com/roscoaudit