Доверь свой бизнес
профессионалам
9:30 до 18:30
Москва, Щепкина, д. 8 info@rosco.su
8 (499) 444 0000
8 (800) 2222 450
Услуги компании

Бухгалтерский учет международных лизинговых сделок

Методология ведения бухгалтерского учета по договорам как внутреннего, так и международного лизинга, установлена в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. №15, далее по тексту - Указания №15), ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (далее по тексту - ПБУ 6/01). Несмотря на «древность» Указаний №15 (используется несуществующие счета бухгалтерского учета, ссылка на устаревшие бухгалтерские стандарты), этот документ применяется в части не противоречащей более поздним нормативным актам по бухгалтерскому учету. Поскольку расчеты между лизингодателем и лизингополучателем производятся, как правило, в иностранной валюте, то данная валютная операция регламентируется Федеральным законом от 10.12.2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и отражается в учете в соответствии с правилами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н (далее по тексту - ПБУ 3/2006).

По условиям лизингового контракта имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Поскольку по условиям международных лизинговых сделок, лизингополучателем практически всегда выступает резидент РФ, то рассмотрим схему международных лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингополучателя.

80.png

ПРИМЕР №1

ООО «Резидент» - лизингополучатель и «Нерезидент» (государство - Нидерланды) заключили договор лизинга сроком на 12 лет. Предмет лизинга - деревообрабатывающий станок. Согласно лизинговому контракту право собственности на станок переходит к ООО «Резидент» по окончании срока действия договора. В соответствии с графиком лизинговый платеж перечисляется ежемесячно равными долями. Общая сумма лизинговых платежей - 68 440 долларов (в т.ч. НДС - 10 440 долларов). Выкупная стоимость станка договором не установлена. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В учете лизингополучателя будут сформированы следующие бухгалтерские записи:

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, в руб.

Комментарии

1 - этап. Операции, совершенные на дату принятия к учету лизингового имущества, курс доллара - 35 руб.:

Перечислены таможенные платежи

76 «Расчеты с таможней»

51

119 770

Лизингополучатель уплачивает ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенное оформление предмета лизинга (пп. 1, 5 п. 1 ст. 70, п. 1 ст. 72, ст. 79, пп. 1 п. 1 ст. 210 ТК ТС). Расчет суммы таможенных платежей (таможенный сбор и ввозная таможенная пошлина) приведен условно.

Уплачен НДС на таможне

68 «Расчеты с таможней»

51

452 731

Предмет лизинга ввозится на территорию РФ в таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления» (см. п. 1.1 «Таможенный НДС» статьи «Налогообложение лизинговых операций»).

Начислен таможенный НДС при ввозе предмета лизинга:

(2 030 000 руб. + 119 770 руб.) х 18%

19

68 «Расчеты с таможней»

452 731

Принят таможенный НДС к вычету

68

19

452 731

При условии, что лизинговое имущество используется в облагаемой НДС деятельности (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отражена задолженность перед лизингодателем за полученное лизинговое имущество:

(58 000 долларов х 35 руб.)

08

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Лизинговые обязательства»

2 030 000

Лизинговое имущество учитывается по первоначальной стоимости, которая соответствует задолженности перед лизингодателем по лизинговому контракту без учета НДС (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний №15).

Учтены таможенная пошлина и сбор в составе расходов, связанных с приобретением лизингового имущества

08

76 «Расчеты с таможней»

119 770

В сумму фактических затрат включаются ввозная таможенная пошлина и таможенный сбор (п. 8 ПБУ 6/01).

Принят к учету предмет лизинга по стоимости:

(2 030 000 руб. + 119 770 руб.)

01 лиз.

08

2 149 770

Лизинговое имущество принимается в рублях по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на дату принятия к учету (п. 4, п.5, п. 6 ПБУ 3/2006). Впоследствии в связи с изменением курса доллара пересчет стоимости лизингового имущества не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

2 - этап. Операции, совершенные на последнее число отчетного периода, курс доллара - 35,40 руб.:

Отражена отрицательная курсовая разница:

58 000 долларов х (35,40 руб. - 35 руб.)

91-2

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Лизинговые обязательства»

23 200

Ежемесячно на последнее число каждого месяца осуществляется

пересчет кредиторской задолженности по счету 76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Лизинговые обязательства» по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на дату пересчета (п. 5, п.7 ПБУ 3/2006).

Отражено начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей:

(58 000 долларов х 35,40 руб.) / 144 мес.

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Лизинговые обязательства»

76 «Расчеты с лизингодателем»

субсчет «Лизинговые платежи»

14 258,33

Начисление лизинговых платежей отражается внутренними записями по разным субсчетам 76 счета (абз.2 п.9 Указаний №15), что, по мнению автора, не соответствует общим принципам бухгалтерского учета (см. комментарий ниже).

Начислена амортизация по лизинговому имуществу:

2 149 770 руб. / 144 мес.

20 (23, 25,26,29,44)

02 лиз.

14 928,96

В соответствии с Классификатором основных средств (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1) станок отнесен к 6-ой амортизационной группе (код 14 2922629) со сроком полезного использования 12 лет.

3 - этап. Операции, совершенные на дату уплаты, курс доллара - 35,60 руб.:

Перечислен ежемесячный лизинговый платеж:

(58 000 долларов х 35,60) / 144 мес.

76 «Расчеты с лизингодателем»

субсчет «Лизинговые платежи»

52

14 338,89

В соответствии с равномерным графиком лизинговых платежей.

Отражена отрицательная курсовая разница:

58 000 долларов х (35,60 руб. - 35,40 руб.)/ 144 мес.

91-2

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Лизинговые платежи»

80,56

Обязательства в части лизингового платежа пересчитываются по курсу доллара на дату уплаты (п. 7 ПБУ 3/2006).

Уплачен НДС налоговым агентом в бюджет

(одновременно с перечисленным лизинговым платежом)

68

51

371 664

См. п.1.2 «Выполнение функций налогового агента» статьи «Налогообложение лизинговых операций».

Учтен НДС, подлежащий перечислению в бюджет (в случае возникновения обязанности по исполнению функции налогового агента)

19

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Расчеты по НДС»

371 664

Удержан НДС из доходов, причитающихся лизингодателю - нерезиденту РФ:

(68 440 долларов х 35,60 руб.) х 18/118

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Расчеты по НДС»

68

371 664

Принят НДС в состав налоговых вычетов

68

19

371 664

После оплаты начисленного НДС и при условии, что лизинговое имущество используется в облагаемой НДС деятельности (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

4 - этап. Операции, совершенные на дату выкупа имущества (по истечению срока лизингового контракта):

Лизинговое имущество переводится в состав собственных основных средств, аналогично - начисленная за весь период контракта амортизация:

(14 928,96 руб./мес. х 144 мес.)

01 соб.

01 лиз.

2 149 770

Перевод предмета лизинга отражается внутренними записями по счетам 01 и 02 (абз. 2 п. 11 Указаний №15).

02 лиз.

02 соб.

2 149 770

Примечание. Для упрощения примера применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н не рассматривается.

Поскольку лизингодателем является нерезидент РФ, то у лизингополучателя возникает обязанность исполнения функции налогового агента (ст.310 НК РФ) в части выплачиваемого дохода иностранной организации. Однако между Правительством РФ и Нидерландами действует Соглашение об избежании двойного налогообложения от 16.12.1996 г. (далее по тексту - Соглашение). В п.1 ст.7 Соглашения прописано, что «прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если предприятие не осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство» (а в этом случае предприятие само платит налоги в РФ). Таким образом, ООО «Резидент» - лизингополучатель не является налоговым агентом (при условии предоставления подтверждение того, что предприятие имеет постоянное местопребывание в Нидерландах в соответствии со ст.312 НК РФ).

Исходя из действующей методологии учета (п.9 Указаний №15), в случае если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизинговый платеж отражается не на счетах учета затрат, а внутренними записями по счету 76 (дебет субсчета «Арендные обязательства» и кредит субсчета «Расчеты по лизинговым платежам»). То есть лизинговый платеж не признается расходом, несмотря на то, что выполняются условия п.16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (далее по тексту - ПБУ 10/99):

  • расход производится в соответствии с лизинговым контрактом;
  • сумма расхода определена графиком лизинговых платежей;
  • в результате операции происходит уменьшение экономических выгод.

В то же время у лизингодателя (правда, в нашем случае - исключение, поскольку лизингодатель - нерезидент РФ) предоставление имущества в лизинг является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н, далее по тексту - ПБУ 9/99).

В налоговом учете лизингополучателя (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ) лизинговый платеж признается расходом (за минусом суммы начисленной амортизации - см. п. 2.2 «Налоговый учет расходов лизингополучателя» статьи «Налогообложение лизинговых операций»). И, применяя иную методологию в бухгалтерском учете, у лизингополучателя будут возникать налогооблагаемые временные разницы (расходы в налоговом учете признаются в большем размере, чем в бухгалтерском учете).

Понятно, что одновременное отражение в бухгалтерском учете расходов в виде лизингового платежа и амортизации по лизинговому имуществу, привело бы к необоснованному увеличению затрат и, соответственно, к искажению финансового результата. Но, отражая в качестве расхода только амортизационные отчисления, часть расходов «теряется» в бухгалтерском учете. В нашем примере в течение срока действия договора (12 лет) учтена вся сумма лизинговых платежей (срок полезного использования лизингового имущества равен сроку действия лизингового контракта). Однако, в ситуации, когда срок действия лизингового контракта меньше срока полезного использования лизингового имущества, по окончанию срока действия договора предмет лизинга будет иметь остаточную стоимость.

11.png

Исходя из вышеизложенного, начисление амортизации и лизингового платежа целесообразно отражать следующими бухгалтерскими записями:

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Операции, совершенные на последнее число отчетного периода:

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Лизинговые обязательства»

02

Отражено начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей

20 (23, 25,26,29,44)

76 «Расчеты с лизингодателем»

субсчет «Лизинговые платежи»

Операции, совершенные на дату выкупа имущества (по истечению срока лизингового контракта):

Отражена сумма накопленной амортизации (до момента выкупа имущества)

02

01

Учтена остаточная стоимость лизингового имущества

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Лизинговые обязательства»

01

Закрытие внутренними записями субсчетов на 76 счете «Расчеты с лизингодателем»

76 «Расчеты с лизингодателем»

субсчет «Лизинговые платежи»

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Лизинговые обязательства»

Приведенная методология учета позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, что не исключает, но хотя бы уменьшает число операций, ведущих к возникновению временных разниц в учете.

Практические рекомендации.

Подобный порядок отражения лизинговых операций можно прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Иная ситуация будет складываться при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя.

80.png

ПРИМЕР №2

Воспользуемся условиями примера №1. Предположим, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.


В учете лизингополучателя будут сформированы следующие бухгалтерские записи:

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, в руб.

Комментарии

1 - этап. Операции, совершенные на дату принятия к учету лизингового имущества, курс доллара - 35 руб.

Перечислены таможенные платежи

76 «Расчеты с таможней»

51

119 770

Лизингополучатель уплачивает ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенное оформление предмета лизинга ( пп. 1, 5 п. 1 ст. 70, п. 1 ст. 72, ст. 79, пп. 1 п. 1 ст. 210 ТК ТС). Расчет суммы таможенных платежей (таможенный сбор и ввозная таможенная пошлина) приведен условно.

Уплачен НДС на таможне

68

«Расчеты с таможней»

51

452 731

Предмет лизинга ввозится на территорию РФ в таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления» (см. п. 1.1 «Таможенный НДС» статьи «Налогообложение лизинговых операций»).

Начислен таможенный НДС при ввозе предмета лизинга:

(2 030 000 руб. +119 770 руб.) х 18%

19

68

«Расчеты с таможней»

452 731

Принят таможенный НДС к вычету

68

19

452 731

При условии, что лизинговое имущество используется в облагаемой НДС деятельности ( п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) и независимо от того, что предмет лизинга отражен на забалансовом счете.

Учтены таможенная пошлина и сбор в составе расходов, связанных с приобретением лизингового имущества

20 (23, 25,26,29,44)

76 «Расчеты с таможней»

119 770

Суммы таможенных платежей единовременно учтены в составе текущих расходов ( п. 16, п. 18 ПБУ 10/99).

Принят на забалансовый учет предмет лизинга по контрактной стоимости.

001

2 030 000

Лизинговое имущество принимается на забалансовый счет согласно контрактной стоимости ( п. 8 Указаний №15).

2 - этап. Операции, совершенные на последнее число отчетного периода, курс доллара - 35,40 руб.

Отражено начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей:

(58 000 долларов х 35,40 руб.) / 144 мес.

20 (23, 25,26,29,44)

76 «Расчеты с лизингодателем»

субсчет «Лизинговые платежи»

14 258,33

Начисление лизинговых платежей

отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с лизингодателем»

субсчет «Лизинговые платежи» в корреспонденции со счетами учета затрат (абз.1 п.9 Указаний №15).

3 - этап. Операции, совершенные на дату уплаты, курс доллара - 35,60 руб.

Перечислен ежемесячный лизинговый платеж:

(58 000 долларов х 35,60) / 144 мес.

76 «Расчеты с лизингодателем»

субсчет «Лизинговые платежи»

52

14 338,89

В соответствии с равномерным графиком лизинговых платежей

Отражена отрицательная курсовая разница:

58 000 долларов х (35,60 руб. - 35,40 руб.)/ 144 мес.

91-2

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Лизинговые платежи»

80,56

Обязательства в части лизингового платежа пересчитываются по курсу доллара на дату уплаты ( п. 7 ПБУ 3/2006).

Уплачен НДС налоговым агентом в бюджет

(одновременно с перечисленным лизинговым платежом)

68

51

371 664

См. п.1.2 «Выполнение функций налогового агента» статьи «Налогообложение лизинговых операций».

Учтен НДС, подлежащий перечислению в бюджет (в случае возникновения обязанности по исполнению функции налогового агента)

19

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Расчеты по НДС»

371 664

Удержан НДС из доходов, причитающихся лизингодателю - нерезиденту РФ:

(68 440 долларов х 35,60 руб.) х 18/118

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Расчеты по НДС»

68

371 664

Принят НДС в состав налоговых вычетов

68

19

371 664

После оплаты начисленного НДС и при условии, что лизинговое имущество используется в облагаемой НДС деятельности ( п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

4 - этап. Операции, совершенные на дату выкупа имущества (по истечению срока лизингового контракта):

Списание с забалансового учета стоимости предмет лизинга (на дату перехода права собственности)

001

2 030 000

Поскольку к моменту окончания лизингового контракта стоимость основного средства полностью списана (через лизинговые платежи), то формируется нулевая стоимость выкупленного основного средства ( абз. 1 п. 11 Указаний №15).

01

02

2 030 000

Год основания
компании «РОСКО»
2004
Рейтинг:

(по итограм 2009 года —
А++1+++1+[%])
Профессиональная
ответственность
застрахована
Членство в профессиональных организациях:
СРО НП «Аудиторская Палата России»
(Свидетельство №1809 от 28.12.2009)
Палата налоговых консультантов
(Сертификат №78)
НП «Партнерство РОО»
(Российское общество оценщиков)
Репутация компании:
Сертификат соответствия требованиям
ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2008)
Премия «Национальная марка качества» 2015
Компания включена
в реестр надежных
предприятий г. Москвы
Сотрудничество:
Деловой Клуб
Шанхайской Организации
Сотрудничества
Членство в общественных
объединениях:
Московская Торгово-
Промышленная Палата
(Свидетельство №123-973 от 21.12.2009)